审计质量是审计工作的生命线，如何控制审计质量是审计管理的重要课题，笔者以为以审计方案为主线控制审计质量，可以最大限度地实现审计目标，规避审计风险，促进为审清廉，全面提高审计监督的品位和地位。

　　一、对审计方案编制前的审前调查工作进行审查，从审计的准备上控制审计质量

　　现在，我国的国家审计工作正开始由传统审计向现代审计转轨。随着改革开放的不断深入和市场经济的蓬勃发展，国家审计要适应新形势和解决新问题，就必须根据科学发展观的要求，及时更新、调整审计理念，转变原有的思维定式和思维方法。目前，在审前调查阶段还存在一些不适应形势发展的习惯做法。

　　（一）部分审计人员对审前调查认识模糊，准备不充分。一些审计人员对近年来多次审计过的单位和项目，自以为情况熟悉无须调查，在审前调查开始之前，没有充分收集与项目相关的基础资料，对项目的了解仅限于上级提供的计划内容，不能有的放矢的收集被审计项目的相关信息，审计方案编制简单粗放、针对性不强、可操作性差。

　　（二）审前调查蜻蜓点水，流于形式。没有明确的调查实施方案，调查重点、审计的资金量、审计延伸的范围、审计力量安排不尽合理。对常规审计、专项调查、效益审计等不同审计事项要求达到的审计目标和采取的审计方法没有进行深入研究，以至于审计实施阶段目标不明确，审前调查结果利用不充分。

　　（三）忽视计算机辅助审计在审前调查阶段的应用。计算机辅助审计往往是在审计组正式进点时才开始使用，出现软件开发滞后于审计工作的现象，达不到预期的效果。被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理，审计人员不仅要了解被审计对象的计算机系统，还需了解相应的业务流程，把实际业务情况与计算机系统数据结构对应起来，挑选出需要的数据表，进行准确的数据采集、转换和分析，这些都需要大量的时间，如不在审前调查阶段广泛收集资料，做好准备，则势必要增加审计阶段的工作量，也不利于发现大案要案线索，确定工作重点。

　　加强审计项目质量控制，就必须搞好审前调查，事先做到心中有数。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。审前调查不仅是一个必经程序，更是日常工作中就应当留心的量的积累过程，来不得半点虚假。因此，加强对审计方案编制前的审计前期准备的审查非常必要，这一阶段主要审查审计组审前准备是否充分，是否编制调查方案，所调查的内容是否与审计方案所规定的审计目标和一致，是否参考以前年度的审计资料确定被审计单位的内部控制薄弱点，是否充分利用媒体报道和互联网等信息时代的先进技术了解被审计单位所处行业情况及特点，是否利用计算机技术，分析确定审计重点，是否利用审计署开发的《现场审计实施系统》（即“AO”系统）“审计抽样”功能，对被审计单位数据进行抽样，依据调查情况和分析结果，从审计范围、内容、方法和步骤以及业务分工等方面为细化审计实施方案重点侧重于实施方案的可操作性提供必要的第一手资料，是否组织审计人员在审前准备阶段再次对被审计单位所处行业的审计知识进行强化学习，同时广泛收集该行业的法律法规，为在实施审计中对查出问题定性准确做好准备等。

　　磨刀不误砍柴功。通过对审前准备的审查，可以查找出审计准备中的不足，进行补缺补差，进一步完善审前准备工作，做到知己知彼、有备而战，从而提高审计实施的预见性和针对性，为控制审计质量奠定坚实的基础。

　　二、对审计方案的编制进行实质性审查，从审计的规划上控制审计质量

　　审计方案是对审计实施的全面规划，是整个审计实施工作的行动指南，是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前所作的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。也就是说，由多个审计机关或者审计组共同完成一个审计项目的，统一组织的审计机关要编制审计工作方案，具体承办的审计机关或者审计组要编制各自的审计实施方案；由一个审计组实施的单个审计项目，只需编制审计实施方案。

　　审计方案是落实审计任务确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的重要措施。审计方案对于有限地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标，都至关重要，因此，审计方案在审计质量控制体系中起到 “龙头”的作用。

　　审计方案编制质量直接影响审计实施的质量，因此，加强对审计方案的审查，从审计实施的规划上控制审计质量，无疑是重要的一环。审查审计方案主要应从以下几个方面进行：

　　（一）对被审计单位的基本情况列示的审查。主要审查其收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实，特别是其会计政策的选用及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，特别是关键控制点是否掌握，内控薄弱环节是否了解等。

　　（二）对审计目标、内容、重点列示的审查。主要审查其编制的审计目标是否简单地列示或重复审计工作目标，审计目标是否十分明确而具体，易于理解、可以实现，审计内容是否符合审计目标的要求，时间范围和具体事项范围是否准确，审计重点是否突出等。

　　（三）对初步分析性复核，确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。

　　1.对初步分析性复核的审查

　　对方案编制人根据审前调查所掌握的信息，运用其了解的被审计单位基本情况，揭示其财政、财务收支中可能存在的重要错误所进行的初步分析性复核要进行审查。主要检查其是否掌握并取得了相关的资料，如同行业资料、被审计单位前期同类资料、被审计单位的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料、干部职工反映的有关情况等，对被审计单位相关财政财务收支、经济指标研究分析和对异常项目予以重点关注的审计方法的提出是否恰当。

　　2.对确定重要性水平的审查

　　审计重要性指被审计单位财政、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。一般来说，重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，其表现形式是金额额度。重要性水平的高低会影响审计工作质量，重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大，重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员在编制审计实施方案时，还应当利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围。

　　对确定重要性水平审查应检查方案编制人是否关注以下因素：以前年度的审计经验、有关法律、法规对财务会计的要求，被审计单位的性质、规模和业务范围、内部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的内容等。是否将确定的重要性水平在审计实施方案列示以决定计算机审计抽样的规模。

　　3.对评估的审计风险的审查

　　审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。

　　审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。评估的审计风险，一方面成为设计符合性测试和实质性测试程序的直接根据，另一方面，用以指导审计人员开展抽样审计。

　　对评估的审计风险的审查主要检查方案编制人是否将审计风险评估的结果写入审计实施方案，审计风险评估的评估是否合理，评估的数据采集是否准确、充分等。

　　（四）对审计实施方案的编审程序与内容的审查

　　对审计实施方案的编审程序的审查主要检查审计实施方案是否由审计组具体负责编制，是否进行讨论、审议，是否有主管领导审批，方案调整是否经过批准等。

　　对审计实施方案内容的审查主要审查下列审计方案必备的内容是否健全：编制的依据；被审计单位的名称和基本情况；审计目标；重要性水平的确定和审计风险的评估；审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法（审计程序应当能够切实指导审计人员实施审计，最大限度的地减少审计人员的随意性）；预定的审计工作起止时间；审计组长、审计组员及其分工；编制的日期；其他相关内容。

　　（五）对方案所列审计人员适当性的审查。对是否适当委派审计人员并进行适当分工还要审查。主要检查在委派审计人员时，是否配备具有专门技能、有相当业务水平的人员，并考虑审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业特长、有无需要回避的人际关系和审计人员的定期轮换等。此外，对在明确审计目标、内容和相关审计程序后，是否结合审计组成员个人能力差异和审计工作事项的客观要求进行合理分工还要进行审查。

　　三、全程跟踪审计方案的实施情况，从审计的过程上控制审计质量

　　审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。加强对审计方案实施情况的跟踪监督，实施审计过程的质量管理，对保证审计质量、降低审计总体风险、促进审计目标全面实现具有重大作用。这一阶段主要审查审计组是否按审计方案所规定的审计内容实施审计，该实施的所有审计程序是否无一遗漏地实施等。主要应从以下几个方面把握：

　　（一）检查审计组是否按审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位；

　　（二）检查审计组当实际情况与审计方案产生差异时，是否及时围绕审计目标作出相应的对策，并办理相应的手续，如编制调整方案并上报方案审批人审批等；

　　（三）检查审计人员的审计日记和审计工作底稿是否及时、规范编制，审计人员特别是审计组长是否逐日编写审计日记，审计日记是否真实、完整地反映审计的工作轨迹和专业判断，该实施的程序和审计的内容在审计日记上是否完全记载，是否存在遗漏、隐瞒和虚构，违规事项是否逐项编写底稿，对违规事项的取证是否合法、充分、完整，事实是否清楚，定性是否准确，适用法律、法规是否适当，审计信息传递、沟通是否顺畅等；

　　（四）检查审计组是否建立健全内部的指导、检查与监督制度，对审计组质量是否采取完善的控制措施，是否及时研究解决审计工作中出现的新情况、新问题，审计组长、主审是否对其他审计人员的审计过程进行及时、有效、充分地指导、检查与监督，内部的指导、检查与监督是否形成记录等；

　　（五）检查审计组是否建立健全分级复核制度，检查一般审计人员编制的审计工作底稿（包括审计日记）是否有审计组长或具有较高技能的审计人员复核并签署意见，助理审计人员编制的审计工作底稿（包括审计日记）是否有审计项目主审人员复核并签署意见，整个审计项目的全部审计工作底稿是否有审计组长或项目主审人员复核并签署意见，对复核人员签署要求补充审计程序的审计事项是否进行补充审计等。

　　总之，全程跟踪审计方案的实施情况，可以采用反馈控制、前馈控制、同期控制等方式进行。通过运用多种控制方式对多项有关审计质量的内容进行检查可以最大限度地保证审计目标的实现。

　　四、对审计方案实施的结果进行系统复核，从审计的结果上控制审计质量

　　这一阶段主要审查审计组提交的审计结果报告及审计日记、审计工作底稿、审计证明材料是否真实、可信，勾稽关系是否一致，是否存在矛盾，是否按审计方案规定的内容有效实施审计，是否存在方案和结果“两张皮”的现象等。

　　五、对补充审计程序的再审查，从审计的完善上控制审计质量

　　这一阶段主要审查对审计组未按审计方案实施的审计事项要求其重新补充审计程序，并对编制的相关审计日记、审计工作底稿、审计证明材料进行复核审查等，以此来促进审计目标的进一步实现，进一步规避审计风险。

　　六、对审计方案的实施进行实质性审查，从审计纪律的执行上控制审计质量

　　为审不廉必然导致审计舞弊，审计舞弊必然导致审计质量低劣。这一阶段主要运用专业判断对形式上按审计方案实施但可能存在弄虚作假、徇私舞弊行为进行审查。主要通过对项目的审计报告、审计工作底稿及审计证明材料、审计日记等进行严格审查，运用专业判断结合平时对有关审计单位掌握的相关情况从中筛选并发现审计舞弊行为，采用抽调其他审计人员交叉到被审计单位复审、突击到被审计单位抽查、组织专人进行专项检查等，遏制为审不廉，革除审计舞弊，进而达到全面控制 审计质量，从源头上遏制审计质量低劣行为。