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浅谈分包工程结算审计的重点及方法
一、分包工程合同是控制分包工程结算的总纲
一项分包工程管理是否到位，效果好坏，很大程度卜取决于分包工程合同管理水平。审计发现，有些分包工程合同管理混乱，既无安排专人负责，又无合同管理台账。特别是一些大型分包工程，工程规模大，单位工程多，合同管理若不及时跟上，事过境迁，极易引起纠纷和出现管理漏洞。分包工程合同常见的问题主要有；某些条款违背与业主的主合同。某项目部我方与某分包单位的防腐保温工程分包合同，主合同优惠下浮率为工程造价的3.3％，而分包合同为2％，审计予以调整为3.3％。合同工程内容涵盖面不够。如某项目部部分分包合同工程内容与分包结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包合同工程内容。分包合同的主要经济条款不准确。如某项目部安装工程分包合同规定使用1990年河南省安装估价表，而结算采用1997年估价表，缺少必要的补充条款。事后补签合同，有失客观真实。有些分包工程管理跟不上，只管干活抢进度，不能及时签定合同，但已经形成了合同事实，某些敏感的经济条款放到工程干完再谈，非常被动，达不到预期的分包目的，经济上遭受损失，双方极易引起扯皮和发生经济纠纷，有的出现工程款超付现象，给企业造成不应有的损失。
二、工程量核对是分包工程结算审计的重点
工程量是组成工程造价的基本要素，工程造价准确程度主要取决于工程量计算的精度。平地起高楼，关键在基础，分包工
程结算造价计算是否准确，首要的是工程量计算的精度。工程量的审计办法，根据需要和具备的工作条件，可采用全面审查法，即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算编制的程序和项目要求逐项逐条计算、汇总，然后与分包结算的工程量相比较。适用于工程结构比较简单、规模较大、造价较高的项目，如金属油罐制安、防腐、保温工程等。在某项目部设备、管道保温工程中分包工程结算重复计算工程量，管道保冷用成型瓦块，结算书又计算制作工程量36立方米，多计造价6万元。某项目部土建工程分包结算审计中，采用全面审查法，审减加气砼墙18.6立方米、珍珠岩26.96立方米、天棚砂浆抹砼596.02平方米，审减造价8.28万元。造粒塔防腐审减玻璃钢底漆、腻子、贴玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、腻子、面漆各303.6平方米，氯磺化中间漆一道9653.3平方米，660花岗岩板砌筑8.5平方米，审减造价14.04万元。重点抽查法，根据需要选择单位工程中具有举足轻重的分部分项工程进行计算，可大大节省审计工作时间。适用于大型复杂、单位价格较低的项目审计，如工业装置给排水管道沟槽土方工程，可以重点计算核对DN≥200mm的管道沟槽土方工程量，便可达到工程量复核的目的。
具体采用什么方法，要视具体情况，该繁的不能怕繁，能够简化的才能简化，要灵活运用。如果各方面条件允许，还是应当尽量选择全面审查法。在进行工程量计算前应仔细阅读分包工程合同，搞清工程范围和内容，具备工程施工图纸、工程技术联系单、设计变更单、现场签证单等技术资料，索要分包工程结算工程量计算清单，配套的预算定额及估价表，主材价格表，配套的费用定额；所提供的施工图纸及技术资料应当是最高版次的。
要把技术联系单、设计变更单、现场签证单的客观真实性作为审计的重点。总结几年来的分包结算审计工作实践，笔者认为，要挤干分包结算中的水分，防止工程造价虚增，确实降低工程成本，各种变更单证、现场技术经济签证费用的计算显得格外重要。尤其是在一些设计深度不够、规模较大、结构复杂的工程项目施工中，设计变更十分频繁；现场突发事件的概率大大增加，各种技术经济签证不可避免。这样，势必增加工程费用支出，提高工程造价。审计中发现部分分包结算设计变更单、现场签证单审批手续不完备，仅有一人签字审批，缺少监督约束机制，缺乏客观真实性。首先，各种变更、签证的签字审批手续应当真实完备。其签字审批程序必须经施工技术员、施工（科）队长、项目负责人三方签字齐全并加盖签发部门公章。其次，对于影响较大的变更费用必须有设计部门的变更为依据，同时还要进一步查对施工验收记录，实地勘察设计变更的部位，以此判别设计变更的真伪。
三、符合性审计是分包工程结算审计的主要切入点
所谓符合性，即符合国家经济政策、法律规定，符合工程造价管理的有关规定，符合预、结算编制管理的规定。
首先是合同符合性。分包工程合同的订立要合规合法，不得违反国家政策和法律规定，分包合同的主要经济条款应当体现主合同的精神，不得违背。合同约定的工程内容、合同价款、承包方式，工程造价计算规定采用的定额，主材价格计算办法，工程价款支付办法，物资供应方式等。由合同工程内容可以从总体上把握工程结算的范围，有没有超过合同规定的结算项目？若有，理由是什么？有否补充说明。审计发现有少景分包工程结算超出合同工程内容，责成被审计单位补齐相关手续，提请其在以后工作中注意。如某项目部，由于分包工程项目多，分包单位多，分包工程经历的时间长，参与分包工程管理的几个业务部门协调不好，出现合同工程内容与分包单位实际承担完成的工程内容不一致的现象，某分包单位承担10000立方米拱顶油罐制安工程，实际是3座，而合同只有2座，经查找核对交工资料，询问项目负责人及相关专业人员终于得到证明。在某项目部化肥装置施工中，分包单位承担的转化炉喷砂、除锈、防腐工程，分包结算按全额材料费计人，根据合同物资供应方式，油漆、涂料应由我方调转，查对该单位调转我公司材料账只调转少量油漆、涂料，而大部分油漆、涂料是由我方安装队领出的，此项多计材料费100.5万元，审计进行了调减，避免了损失。
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