摘　要：随着企业界道德危机的肆虐，加强以道德审计为主要手段之一的道德管理势在必行。国外的公司道德审计体现了社会责任、伦理问题、可持续发展、多因素综合等不同的导向。我们有必要借鉴引用，并深入探索架构具有中国特色的公司道德审计体系。

　　关键词：公司治理；公司道德；道德审计；道德管理

　　一、道德审计：公司道德治理的手段

　　近几年来，一些曾在业界拥有难与匹敌的竞争地位的企业巨人———北电网络、安然、世通、帕玛拉特等，先后因卷入道德丑闻而宣告破产。由此给了我们一个重要的启示：公司道德缺失，是滋生管理腐败和财务丑闻的根源，即使是大型跨国公司，也会因道德出轨而不堪一击。而其中的代价不仅是企业自身的破产倒闭，更甚者在于对经济走势和社会稳定大局的巨大冲击以及公众信任的震动。2002年7月22日美股道琼斯指数跌破8000点大关，创出美国股市4年新低，直接原因是安然、施乐、世界通讯等公司一系列假账案丑闻，引发投资者信心丧失和国外资本的投资抽逃。“9.11事件”也仅仅把美国股市下拉到9000点，可见，“缺德”对经济的冲力之大。

　　调查显示，在美国，新千年的前后十后，公司伦理丑闻是媒体的头条新闻。而在经济转型期的中国，公司治理中的道德滑坡现象也颇为严重。据统计，目前我国经济契约履约率仅为50%，每年因合同欺诈、逃废债务、假冒伪劣产品等原因造成直接经济损失5855亿元人民币。这当中既有制度的漏洞所致，也有监管不力的问题，但在深层次上，公司治理中的道德缺位是所有这些问题的根源。以往的公司治理偏重从结构和制度的刚性角度研究问题，忽略了道德等软性约束的作用，例如，董事和首席执行官的品德、人格等并没有受到多少关注；在利润最大化单一目标的驱使下，对商业决策很少或根本不进行伦理的检验；在管理层、董事会和股东的内部治理机制中，利益相关者的作用和权益基本未得到体现和顾及；类似安然等管理层对规则阳奉阴违，将个人利益放在首位的公司商业模式屡见不鲜。在公司治理实务中，道德作为一种非正式制度，是正式制度重要的补充和替代。如果公司上下弥漫的是狂热追求私利、置他人和集体利益于不顾的“道德气候”，那么，再合理的结构和再严密的形式上的程序也决不能够保证董事会和管理层的尽职尽责。

　　鉴于“道德危机”对企业界乃至全社会业已造成的严重影响，道德监控机制在保障有效的公司治理方面的作用越来越受到重视。政府、行业和公众都要求企业遵守道德经营规范，将自身利益与消费者利益、社会利益和生态环境利益协调统一起来。林恩。夏普。佩因（LynnSharpPaine）在其专著《公司道德———高绩效企业的基石》中指出，公司绩效的全新标准正在形成，这一标准整合了道德和财务两个维度。国际上一些著名的会计公司已经推出了公司道德审计的业务。公司道德审计是将公司作为一个伦理实体的道德状况而进行系统的识别、衡量与监控的。开展道德审计，有助于利益相关者了解公司道德状况，从而做出各项决策。更重要的意义在于，道德审计能够提供一种约束、监督和准则，敦促公司提升道德水平，在企业和全社会实现经济与伦理良性互动之价值循环。在“道德风险”已成为妨碍公司经营、扰乱经济运行的严重问题的情况下，公司治理引起国际社会普遍关注的今天，以道德审计为主要手段之一的公司道德治理势在必行。

　　二、西方国家公司治理道德审计状况

　　目前，公司道德审计在国外已经在一定范围和程度上展开，我们可以从下述几方面得到对其大致认识与把握。

　　1.道德审计的主体

　　道德审计的主体也就是对公司进行道德审计的机构，一般分为两大类，一是公司外部机构，二是公司内部机构，由此形成了外部审计和内部审计两种主体。外部审计的主体可以是社会会计机构、社会审计机构、投资基金组织、社会公共利益监督机构（如环境保护协会、消费者权益保护协会）等。外部审计的目的是为了给政府、投资者、消费者、供应商、雇员等利益相关者提供制定政策和作出经济决定的相关信息，确保资源流向那些有较高社会责任感和道德水准的公司，也为监督公司的道德建设并使之更加符合社会期望。内部审计是为了公司了解和掌握自身的道德素质状况，以便修正道德建设计划和方案，调整道德执行、决策与控制系统，达到以评促建的目的。

　　2.道德审计的内容

　　MuelKaptein（1998）认为，公司道德审计与社会责任审计的相关度很高，审计的内容多有雷同，但道德审计比社会责任审计包含更多公司道德方面的因素。目前，国内对于公司道德审计的研究还相对缺乏，仅有王学龙（2003）初步探讨了道德审计的含义与特征；范丽群等（2004）综述了国外企业道德审计的概况；欧阳润平（2003）提出从顾客忠诚度、员工忠诚度、股东忠诚度、融资资信度、供销稳定度、同行联系度、社区融洽度和社会美誉度等八个方面来衡量企业的道德实力；甘碧群等（2004）提出了企业营销道德水准测试的指标体系及评价方法。从国外的研究与实践来看，对公司道德审计内容的掌握一般体现为社会责任导向、伦理导向、可持续发展导向、多因素综合导向等四种类型。

　　体现社会责任导向的公司道德审计国际标准，如SA8000，由社会责任国际（SocialAccountabilityIn ternational）制定并公布，是全球第一个企业道德规范国际标准，它规定企业或组织在赚取利润的同时，必须主动承担对环境、社会和利益相关者的责任。它从劳动保障、人权保障和管理系统三大方面，对企业或组织履行社会责任提出了一系列最低要求，内容包括：环境保护、公益事业、健康安全、差别待遇、工作时间和劳动报酬等。另外，英国金融时报和伦敦证券交易所联合推出的金融时报证券“道德指数”（FISB4GOOD）是重要的社会责任投资指数。它以“环境保护、社会责任、股东关系、人道主义”为衡量标准，宗旨是明确道德指标体系以利于公司有效地认识和改进自身问题，为外界对公司的监管提供必要的工具和手段，提倡和促进道德投资。首批被选中的都是在环境和社会责任方面起表率作用的公司。体现于企业界社会责任导向的道德审计，英国美体国际公司（TheBodyShop）是一例。这是一家生产护肤护发品的公司，于20世纪90年代早期启动了其年度道德规范审计，其《1997年年度价值观报告》，篇幅达200多页，详细叙述了其道德审计的目标、方法及结果，是一篇最为全面的审计报告。美体公司非常重视环境、动物福祉及社会责任，它在三个方面设立监督政策：人权与公民权、环境可持续发展和动物保护。公司道德审计的内容分为11个方面：公司使命和价值观、与股东的关系、与顾客的关系、与雇员的关系、与经销商的关系、与供应商的关系、与其他团体的商业关系、与生态环境的关系、与当地社区的关系、公共关系、对社会发展的贡献。

　　体现伦理问题导向的道德审计标准，有“透明国际”组织（TransparencyInternational）提出的腐败认知指数（CPI）。这一指数将各国政府和公司的腐败程度进行排名，数据样本以问卷调查方式编制，调查的对象是商界人士、风险分析师和针对贪污腐败的情况有个人经验与感受的一般民众。调查的主要内容是：在公共领域的不正当行为（如行贿或腐败）；腐败的程度；在公共和私有商业活动中腐败涉及的范围和数量；估计由腐败所造成的损失；各级政府索要特殊和非法报偿的可能性；滥用公共权力谋取私利的程度；政治家、官员、警察和法官腐败的案例；与进出口许可证、商业营业执照、税款后数额等相联系的非正常额外支出频率等等。另外，美国的经济优先权委员会CEP（CouncilonEconomicPriorities）和《企业伦理规范》杂志所做的公司道德审计也体现了明显的伦理问题导向。CEP从1975年开始就定期向公众公布公司道德方面的相关信息。它主要从以下几个方面对公司进行道德审计：环境保护问题、妇女待遇问题、少数民族待遇问题、体现社会责任的可称赞的供给状况、对当地社区的支持力度、员工家庭福利安排、工作环境质量、信息公开度、动物保护、遵守武器条约、同性恋对待等问题。CEP的企业良心奖每年用于鼓励履行社会责任方面突出的公司。《企业伦理规范》杂志持续多年公布其年度企业奖获奖名单，其评选的标准是：所在经营领域的领先者，合乎伦理地开展企业活动；有计划、有步骤、诚心实意、全面地履行公司的社会责任；在国内和国际上有出色的伦理行为表现；至少在社会责任的某一方面表现得十分突出。

　　体现可持续发展导向的道德审计标准，如道。琼斯可持续发展指数（DJSI：DowJonesSustainabilityIn dexes）。该指数用来衡量道。琼斯全球指数榜上最大的2500家企业在可持续发展力方面的表现，被看作是由可持续发展能力驱动的投资组合的客观标准。该指数的制定者认为凡在可持续发展力方面有卓越表现的企业，必定能将企业发展目标与社会发展及股东利益更好地对准和看齐。它们注重“三重底线指标”，即关注企业发展对环保、社会和经济发展的三重影响，并在企业财务报告中加以衡量和表述。

　　体现多因素综合导向的道德审计研究，以MuelKaptein（1998）的公司道德素质评价模型最为典型。他建议分三个维度（个人与组织之间、组织内部各部门之间、组织与利益相关者之间），从道德素质评价、行为审查、利益相关者审查、公司道德管理制度和措施审查、解决道德困境方式审查、员工个人品质和所处环境评估六大方面进行公司道德审计。至于企业界的实践，对财富500强企业的公司进行的道德审计可谓突出案例。1986年企业伦理中心（theCenterforBusinessEthics）在美国所做的一项研究表明，财富500强企业的43%都在不同领域作过公司道德审计。所涉及到的领域包括工作中的平等机会（89%）、遵守法律和社会规定（81%）、参与当地社区建设（67%）、工作场所安全（65%）、产品和服务质量（57%）、环境保护（55%）、遵守国外的法律（50%）、产品和服务的安全（44%）等。

　　3. 道德审计的手段

　　公司道德审计所使用的手段一般是对广播报纸杂志等新闻媒体公布的有关公司的信息、公司内部的各种文件、审计数据和公共记录（如上市公司信息公布）进行审计，并结合对员工、经理、供应商、经销商、顾客、投资商、新闻媒体、社区居民等进行的面谈、问卷调查、焦点小组访谈和调查等方法，收集意见和有关信息数据，然后与既定的道德审计标准对比，得到道德评估的等级或分值。

　　三、结论与展望

　　公司治理中的道德审计对于完善公司治理和推进经济社会的协调持续发展来说，是一项十分必要和极有价值的工作，形成一套科学合理而完整的、具备更高可操作性和可行性的公司道德审计体系是时代之所亟需。然而，我们也看到，由于道德审计具有难以量化和更具隐蔽性等特点，目前，其技术和手段还在探索之中，远未达到成熟的水平。为更好地服务于公司治理改革的实践，我们有必要在学习借鉴引用西方先进经验的基础上，结合国情，形成具有中国特色的公司道德审计体系。笔者认为，首先是要在全社会特别是在企业界宣传实施道德审计的意义，提高共同认识；其次是寻找适宜的外部审计主体和建立资料数据来源渠道。技术上的问题当然也是关键的，包括寻找全面而系统的指标体系，确定适宜的权重及使用科学评价方法等，这些都有待于各界人士深入探索。

　　参考文献：

　　[1]LynnSharpPaine（杨涤等译） 公司道德-高绩效企业的基石[M].北京：机械工业出版社，2004.

　　[2]范丽群。国外企业道德审计研究综述[J]，外国经济与管理，2003，（11）。

　　[3]Kaptein，Muel.，1998，Ethicsmanagement-auditinganddevel opingtheethicalcontentoforganizations[M]，Kluweracademicpublishers，1998，p49.

　　[4]陈工孟，等 公司治理概念[M].北京：清华大学出版社，2003.

　　[5]AQrchieB.CarrolandAnnK.buchholtz（黄熠平等译） 企业与社会：伦理与利益相关者管理[M].北京：机械工业出版社，2004.