一、效率及审计效率的内涵

　　罗宾斯认为，效率是管理极其重要的组成部分，它是指输入与输出的关系。对于给定的输入，如果你能获得更多的输出，你就提高了效率。类似地，对于较少的输入，你能够获得同样的输出，你同样也提高了效率。由以上效率定义及诠释可知，审计效率是指审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提高审计质量的重要指标。审计投入与审计产出的函数关系可用图一来解释，图中曲线表示审计成果与审计成本的函数关系，对曲线作切线L，该切线L的斜率即为切点状态时的审计效率。

　　对图一可从以下四个方面进行理解：

　　第一，该模型是可控的，即对于单项审计项目来说，审计成本与审计成果不可能无限增长，尤其是可计量的审计成果有一个极大临界点。

　　第二，审计成果与审计成本是成正比关系的，但不是直线关系，也就是说随着审计投入的增加，相应的审计成果也会增加，但其边际收益是递减的，一定程度后会产生负效益，亦即边际收益小于边际成本。

　　第三，审计效率不是一般意义上的所出与所得的关系，它还应包含审计成果符合审计委托人的委托意图程度、审计信息是否能够得到有效表达两个要素。

　　第四，提高审计效率有两种手段：（1）控制审计成本，增加审计成果，即以一定的审计成本取得更多的审计成果；（2）控制审计成果，降低审计成本，即在保证一定审计成果的基础上减少审计费用。

　　二、审计资源的组成要素及特征

　　审计资源是用于审计目的和审计建设的各类资产，它包括有形资产和无形资产。有形资产主要指人力资源、财力资源等，无形资产指信息资源、社会公共关系、审计客户及审计文化资源等。审计工作业务性强，其产出品为审计报告、审计意见、管理建议等信息服务，审计专业人员和审计信息成为其最重要的审计资源，具有以下特征：

　　1.知识性。审计行业属于智力密集型行业，审计实践要求审计行业必须加强智力投资，审计人员的专门知识和所接受的专门训练是提供审计服务的首要条件，是审计服务的重要价值所在，同时审计工作以提供信息服务为主要任务，因此各类相关信息也是重要的审计资源。

　　2.系统性。审计资源不仅包括人力资源，也包括一定的物资设备资源、社会公共关系资源、信息资源、审计声誉等，各类资源互为载体、纵横交错是一个统一的整体。

　　3.有限性。审计资源如同其它经济资源一样具有稀缺性，尤其是最重要的审计人力资源，因为行业前景、薪酬等因素，极有可能转向其它行业。同时，社会公共关系、审计客户、审计声誉资源更是经过若干年积累而来，这就决定了审计资源是有限的。

　　4.开放性。审计资源不是一个封闭的、孤立的资源系统，它必须参与社会资源这一大系统的人员、物质、信息交换，如从法律、工程、计算机等行业招聘专业人员，从软件公司购入审计软件，从工商、税务、银行等部门获取相关信息等，都说明审计资源具有开放性的特点。

　　三、审计效率对审计资源配置的要求

　　审计资源配置的目的是强化经济监督职能，为社会和公众提供高质量的审计服务。提高审计效率，客观上就要求优化审计资源的配置，从而降低审计成本、扩大审计成果。假设审计资源是一定的，且审计资源在简单的两部门间配置，那么审计资源配置与审计效率的关系就如图二所示：

　　直线L表示一定的审计资源在甲、乙两个部门之间的分配关系，甲部门得到的审计资源增加，则乙部门的审计资源减少。无差异曲线U表示无论审计资源如何配置，其线上任何一点所产生的效用（审计成果）是相等的。曲线U1与直线L有两个交点，即指在一定审计成果预期的情况下的两种资源配置方式，它们所产生的效用是一致的。由图二可知，曲线U离原点O越远，效用越大，当曲线U与直线L相切，到达U2状态时，效用最大，此时实现了理想状态下的审计效率最大化。

　　以上简单的两部门审计资源配置优化模型可进一步推广，即多个审计部门参与审计资源分配，此时也必然存在一个效率最大化的配置模式。因此，审计效率的提高依赖于审计资源的优化配置？

　　考虑到审计资源的特点，笔者以为，审计资源优化配置必须遵循以下原则：

　　1.集约化原则。审计资源是有限的、稀缺的，因此审计资源的配置不能搞面面俱到，一定要整合资源、集中使用，进而形成集约效应。

　　2.重要性原则。审计资源的配置必须区分主次，选择那些有益于突出工作重点的、有益于实现重要工作目标的进行重点配置，对于重要的审计项目，要配备最适合的审讨人才和设备，提供高技师的审计信息，这样才能保证重点突破。

　　3.协调性原则。审计资源的配置尤其是审计人才的使用，要实现协调配合的目标，通过减少审计内耗，进而达到1／1>2的效果。

　　4.独立性原则。无论是审计人员的安排，还是审计经费的预算，都要充分保证审计工作能够独立地展开，不受或减少外界干扰。

　　四、审计资源优化配置的几点思考

　　实际工作中，审计资源配置涉及的部门更多，条件更为复杂。因此，我们不仅要从宏观上协调审计力量的配置，更要从微观上把握审计建设的重点，科学配置审计资源。

　　第一，宏观上要协调建设三支审计力量体系。本着有利于国家、社会、内部审计力量在社会经济中发挥作用的目标，建设全面覆盖的审计力量体系。政府审计力量的建设要紧跟公共财政支出发展的步伐，贯彻“全面审计，突出重点”的方针，加强审计干部的政治思想素质建设，完善知识结构。社会审计力量建设应注重强化注册会计师职业道德素质和执业能力，全面提高会计师事务所抵抗风险的能力及审计质量。内部审计建设应以提高企业内部管理效率为目标，培养管理咨询方面的专家。三支审计力量之间应保持合理的流动，还要与外部形成良好的交换渠道。同时要充分考虑各地区的社会经济发展状况，力求在审计资源地域配置上能够满足地区市场要求。理论上，达到这一目标，可通过市场无数次的博弈得到，也就是可以充分发挥市场的作用，但是由于信息的不完备，资源配置成本（交易费用）较高，因此必要时也需要通过行政调剂手段来实现。

　　第二，微观上要合理设计审计组织体制。设计组织体制的目的是为了更有效地和更合理地把组织成员组织起来，即把一个个组织成员为组织贡献的力量有效地形成组织的合力。随着现代经济的复杂化、专业化、细分化，分工合作已成为审计工作的一个重要特点，因此审计组织也有一套自身的组织体制，它是审计组织内部分工与合作的集中体现。合理设计审计组织体制，对于提高审计效率、减少审计成本具有重要意义。审计组织体制既包括领导体制、经费物资保障体制、人员编配体制，还包括会计师事务所的所有权体制。各类审计组织应根据自己的特点合理设计组织体制。如政府审计为提高审计独立性，可采用直线型组织体制；会计师事务所为规避审计风险，可采用事业部制；内部审计为提高管理效益，可采用职能型组织体制。各类审计组织内部职位的设计必须职责分明、权限清楚、人员精简、功能协调。

　　第三，个体上要科学建立审计人力资源机制。首先，要转变人才观，建立以人才资源为中心的人事管理体系，适应整合审计资源的需要，建立一整套科学的人才储备机制、激励机制和进退机制，使优秀人才脱颖而出。其次，培养复合型审计人才，根据审计领域、审计对象、审计范围和审计深度发生的新变化，重视和培育审计精神和审计文化，把尊重审计人员的精神、理想及价值追求同审计工作的目标与职责系统有机地结合起来，有针对性地更新审计人员的知识结构，提高其计算机水平和运用先进审计理论与方法的能力。再次，制定审计项目计划时，要根据审计人员的知识结构、年龄结构、实际操作能力及思想状况，确定审计组、主审人、审计成员等，从而达到因才施用、量力而行、提高质量、防范风险的目的。

　　第四，技术上要集中资源推进审计信息化。随着计算机和网络通讯技术的迅速发展，越来越多的政府机关、企业借助计算机信息系统处理日常业务工作，审计工作也必须适应这一变化，积极推进审计信息化建设，从而实现实时监控、远程查账、网上咨询等目标。审计信息化是审计技术、方法的重大历史性进步，因此一定要瞄准方向，加大投入。通过审计信息化建设，不仅要建设审计广域网和局域网，开发出高质量的审计软件、OA办公系统及审计信息数据库，更要培养一批审计信息化方面的专业人才，形成网络聯审的良好氛围和法规保证。