[摘　要]　随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深化，各类小规模公司得到长足发展，但其总体审计存在诸多不规范现象。注册会计师出具非标准审计意见较多，其因在于有相当一部分小规模有限公司治理结构及内控制度欠缺、会计基础工作薄弱及会计核算不规范等。要以完善公司治理结构、强化内审监督和加大惩戒等执法力度、严格会计职业准收入制度加以应对。

　　[关键词]　小规模有限公司；非标准审计意见；会计信息质量

　　随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，各类经济组织如雨后春笋般出现，特别是各类小规模有限公司①更是得到长足发展，但其总体审计存在诸多不规范的现象。笔者仅就通过分析导致注册会计师出具非标准审计意见②的原因，探究小规模公司会计信息质量存在的问题，并希望能够找到一些提高会计信息质量的对策。

　　一、近年来出具非标准审计意见情况及总体分析

　　笔者从就职的会计师事务所近四年来负责年报审计的小规模公司中共抽取样本1146份，并对样本中被注册会计师出具非标准审计意见的审计报告进行分析，发现非标准审计意见的审计报告为610份，占抽取样本数的53.23%，其中：2002年共抽取样本198份，出具非标准意见审计报告为79份，占本年度抽取样本数的39.9%；2003年共抽取样本402份，出具非标准意见审计报告为245份，占本年度抽取样本数的60.94%；2004年共抽取样本391份，出具非标准意见审计报告为230份，占本年度抽取样本数的58.82%.

　　从以上数据可以看出，小规模公司年度财务会计报告被注册会计师出具非标准审计意见的总比例己达到一半以上，如果加上已按照注册会计师的审计意见调整会计报表的公司，初始会计信息存在质量问题的比例将会更高。因此，我们有理由推断，如果没有注册会计师的年度会计报表审计，这类小规模公司的会计信息质量将很难得到保证，给政府监管部门、相关利益主体及整个社会带来的负面影响将会更大，应引起有关部门的重视。

　　二、出具非标准审计意见审计报告的原因分析

　　1 法人治理结构形同虚设或无效，大股东占用公司资金现象较为普遍，股东侵犯了公司的财产权。

　　2 会计基础工作较差，会计核算不规范。主要表现在：（1）资金管理极为混乱，大额现金交易普遍发生，账面保留的现金余额大部份为白条；（2）往来核算不完整，漏记或少记往来的现象较为普遍，存在隐匿收入以达到少交或不交税金的目的；（3）未按会计制度规定对固定资产提取折旧和对无形资产、待摊费用进行摊销，特别是成本费用核算极不规范；（4）公司在执行新《企业会计制度》后，未按规定对存货、短期投资、长期投资、固定资产等提取资产减值准备，外商投资企业未按规定核算应付福利费。由于小规模公司组织结构简单，加上会计人才比较缺乏，导致公司在会计基础工作、内部控制及管理等方面存在很多不规范的问题，给公司的经营活动带来很大隐患。

　　3 公司涉嫌违反有关法律法规而被注册会计师出具非标准意见审计报告。主要表现在：（1）投入实物资产特别是记名资产未按规定办理交接及过户手续，公司涉嫌违反《公司法》和公司注册资本登记管理的有关法规；（2）公司收入及成本核算不健全，少计收入、多列成本费用等现象可能导致企业偷漏税现象的发生，涉嫌违反税法有关规定；（3）公司利用关联企业和关联交易通过不合理对价转移资产和利润，以达到占用资金、骗取优惠政策的目的。

　　三、有关建议

　　1 加强审计监管。鉴于我国现阶段的国情，应对下列公司制定审计监管制度。

　　（1）对国家规定有资质管理的公司及公用事业公司应实施年度会计报表审计制度。特别在国家对公用事业公司进行股份制改造后，国家审计职能相对弱化，社会审计更具有重要意义。

　　（2）对职工人数在一定数量标准以上的公司实施包括审计在内的监管。员工为公司提供人力资本和智力资本，按照共同所有权理论，公司员工也是公司的共同所有者，也要求国家设定相关的监管制度来保护员工的合法利益。

　　（3）对从银行等金融机构融资的公司实施年度会计报表审计制度。在我国审计是金融机构了解公司真实财务状况的重要的有效途径。通过实施年度会计报表审计，为金融机构全面了解该公司贷款安全性和资金使用效率，有效监管公司的运营状况与参预公司的经营管理，为保证金融资产的安全提供了一个有力工具。

　　2 完善公司治理结构。完善的公司治理结构能在保证公司经营目标实现的前提下，从根本上保护股东利益，特别是中小股东的合法利益。建议有关部门在修订《公司法》时赋予股东财务会计信息的查询权，可以设定股东自行查询权或有权委托注册会计师进行审计。首先，使公司的股东树立起公司“法人财产权”的理念；其次，应加大监管力度，促使有条件的公司完善公司内部管理制度；再次，应在《公司法》修订过程中改善公司设立条件，同时对不符合《公司法》规定的公司要加大惩戒力度，以保证有限责任制和社会信用制度的健康运行。

　　3 加大对企业会计人员的培训力度和制定更严格的会计职业准入制度。通过培训逐步提高会计人员的职业道德素质和专业水平，通过执行严格的会计职业准入制度，提高会计职业进入门槛，全面提高会计人员的专业素质。同时，建议会计主管部门加大《会计法》的执法力度，对在有关检查中被认定会计管理工作不合格的企业或连续三年被注册会计师出具非标准审计意见的公司，有关主管部门可以对其采取一定的跟踪措施，促使企业和会计人员加强会计核算工作，提高会计信息质量。

　　[注释]

　　①小规模企业的划分标准可参照国家经贸委等四部门联合制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）的有关规定，本文主要将小规模企业中的有限公司和外商投资企业作为考察对象，为表述方便将这类公司称为小规模有限公司或简称小规模公司。

　　②根据财政部批准发布的独立审计具体准则第7号-审计报告准则的有关规定，审计报告类型有五种，即无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。后四种意见通常被称为非标准审计意见。

　　[参考文献]

　　[1]王宝卷 会计信息失真的类型与责任划分[J] 中国注册会计师，2004，（10）。

　　[2]中国注册会计师协会 独立审计具体准则第7号-审计报告准则[M] 北京：经济科学出版社。

　　[3]何建荣 对外商投资企业执行企业会计制度的一些思考[J] 中国注册会计师，2004，2004，（9）。

　　[4]樊行健 公司治理与财务治理[J] 会计研究，2005，（2）。