摘　要：现代审计技术和方法体系是在原始的查账技术基础上从低级到高级，从不完备到较完备逐步发展起来的。审计环境的变化使得审计方法由账项基础审计发展到制度基础审计，进而又发展到风险导向审计，这是审计技术发展的必然。我国发展现代风险导向审计，要借助国际审计与鉴证准则，形成自己的风险评估体系；重新构建注册会计师知识体系，充分应用计算机技术，提高审计水平；引进现代风险导向审计理念，推进风险导向审计在我国的运用。

　　关键词：风险导向审计；审计风险模型；审计风险

　　我国近年来不断发生企业管理层舞弊，随着社会主义经济和法律制度的完善，会计师事务所为了降低审计风险，减轻经济和法律责任，提高审计效率，有必要学习和使用国际先进的现代风险导向审计方法。风险导向审计是在对过去审计实践的总结和归纳的基础上发展起来的，是对制度基础审计的继承和发展，弥补了制度基础审计的诸多缺陷。

　　一、现代风险导向审计是发展的必然趋势

　　1.现代风险导向审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，如何处理好与社会公众的关系是注册会计师应该考虑的问题。而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。

　　2.现代风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计的目标是将审计风险降低至可接受水平，为此，风险导向审计强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。

　　3.风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源。当事务所了解被审计单位的情况之后，实质性测试就可以减少，追加的审计成本也会相应减少，并且风险导向审计还会为审计客户带来增值服务。风险导向审计转变了传统审计思维定式，主动控制审计风险。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。

　　不过，我们还应看到实施风险导向审计需要更多的风险评估和职业判断，对注册会计师的素质提出了更高要求，需要更多有经验的高级审计人员参与。因此，会导致人员成本的上升，使审计成本提高。但是，风险导向审计并不是无所不包，并不是处处平均用力，更不像许多人想象的那样大大增加审计成本。我们应以积极的心态促进风险导向审计的实施，缩小与发达国家之间在这方面的差距。

　　二、现代风险导向审计在我国推行的可行性

　　1.独立审计准则的建设为完整引入现代风险导向审计奠定了基础。从审计标准看，我国目前已颁布6批准则及指南共48个项目，其中包括28个具体准则，10个实务公告，5个执业规范指南，基本形成了比较完整的准则体系。

　　2.审计责任的加大增强了审计风险意识，为现代风险导向审计提供了一定条件。

　　3.审计人力资源的发展，为现代风险导向审计创造了部分条件：从1993年10月起，以《中华人民共和国注册会计师法》颁布为标志，中国会计师审计制度逐渐进入制度化、规范化发展时期。

　　4.现代风险导向审计自身的优势：大大提高了审计效率，降低了审计成本。在注册会计师的头脑中形成了一种“审计方法的发展会提高审计效率、降低审计成本”的惯性思维，正是这种思维惯性的存在使注册会计师们认为风险导向审计的实施也必将提高审计效率、降低审计成本，这些将促进我国注册会计师行业的繁荣发展。

　　三、我国发展现代风险导向审计的对策

　　1.借鉴国际审计与鉴证准则，修改我国的审计风险模型。国际审计与鉴证准则委员会通过修订审计风险模型，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险。我国有必要借鉴国际审计与鉴证准则委员会的做法，将环境变量引入修订审计风险模型，即“审计风险=重大错报风险×检查风险”，引导注册会计师在审计过程中更多地考虑被审计单位及其环境，以减少可能产生的审计风险。

　　2.学习加研究，形成自己的一套风险评估体系。目前国内没有健全的风险评估体系，不利于风险评估程序的进行。可由中国注册会计师事物所协会牵头，与国际审计准则制定机构或大型国际会计师事务所合作研究风险评估方法体系为实务提供指导。同时，事务所可根据自身积累和研究、借鉴外国或外资事务所的方法经验、事务所联合开发形成适用的风险评估方法体系。

　　3.重新构建注册会计师的知识体系，加强注册会计师的职业判断能力和职业怀疑精神。同时， 通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，并要求注册会计师在实施审计过程中始终保持怀疑态度，对相互矛盾或者可靠性存在疑问的文件或管理当局声明保持高度的警惕性，以增加发现和揭示重大错弊的可能性，从而降低审计风险。

　　4.充分应用计算机技术，提高审计工作水平。包括运用计算机软件进行分析性测试、进行统计抽样、进行审计风险评估等，以提高工作效率和水平，以及运用计算机建立广泛的数据库资料，为风险评估提供基础。

　　5.辩证地引入现代风险导向审计是一种执业理念的改变。现代风险导向审计的引入，意味着在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在我国现阶段，可以考虑选择以下两种混合审计模式：一是以制度基础审计为主，结合现代风险导向审计的混合审计模式。此法一般适用于资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广、组织结构大、分散的上市公司、跨国公司、企业集团；二是以会计报表审计为主，结合现代风险导向审计的混合审计模式。

　　6.现代风险导向审计在我国应采取逐步推行的方法。选择试点，我们可以选择经济较为发达的省份以及规模较大的会计师事务所，进行试点推行。从西方发达国家审计职业的发展规律看，经济发展要求审计职业同步发展，审计促进经济的发展，经济发达的地区，势必对审计业务需求旺盛，因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，职业风险加大，客观上有开展风险导向审计的基础。同时，在这些省份，大多有国外经验丰富的会计师事务所的分支机构，能够获得一些比较直接的经验。另外，规模较大的事务所的人才素质较好，适应现代风险导向审计的要求。在此期间可以成立风险导向审计调查小组，进行调查研究和收集反馈意见，并不断修改形成比较规范性的指导性的书面资料。

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