[摘  要]：近年来，高校科研经费总量不断增长，加强科研经费管理、提高科研经费运用效益，已成为关注的热点和高校内部的真正需求。针对新情况，高校内部审计工作者进行了一定，以期通过效益审计促进高校科研经费运用效益的提高，充分发挥高校内部审计的积极作用。文章提出了高校开展科研经费效益审计的必要性和可行性，并通过对科研经费效益审计的确立、审计方式的选择、审计报告的出具等方面的研究，探索高校开展科研经费效益审计的思路和办法。

　　[关键词]：高校科研经费；运用；经济效益；内部审计

　　高校内部科研经费效益审计是指高校内部审计部门对学校科研经费运用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性，作出审计结论，并提出审计建议，以促进高校科研经费运用效益的提高。

　　一、高校开展科研经费效益审计的必要性

    高校是我国开展研究的一支重要力量。近年来，随着高等事业的蓬勃，高校承担的科研项目数量呈现大幅增长趋势，筹措的科研经费总量也不断增长，科研经费已成为学校重要的经费来源之一，科研经费收支也已成为学校财务收支的重要组成部分。但与此同时，高校科研事业的快速发展始终受到经费不足的困扰，在科研经费投入增加有限的情况下，加强科研经费管理，提高科研经费运用效益，就显得尤为重要，这是高校科研事业持续、健康发展的基本保证。可是，从当前高校的实际情况看，科研管理往往对项目立项以及上级主管部门的例行检查、研究中几个大的节点等比较重视，而对科研经费运用情况及其效益性的关注则重视不够，或缺乏明确的制度办法，或缺乏规范有效的监督手段。比起对教育事业经费，高校对科研经费运用的管理过于粗放，对其效益性监督不够。从近年来审计、检查的情况看，在高校科研经费的管理和运用过程中，确实存在不少。像科研经费运用未本着节约原则、损失浪费，以及支出不合理、管理费和人员经费支出比重过大等现象时有发现，致使学校科研经费运用效益低下。此外，科研项目结题不结帐，造成科研经费闲置沉淀、效益丧失的现象也不在少数。单从审计署对18所部属高校2003年度财务收支的审计结果来看，被审计的18所高校中有13所高校的1.73万个已结题科研项目未按规定结帐，结存经费3.69亿元仍分散滞留在已结题项目，未能发挥其效益。

　　的确，如何切实加强科研经费管理，进一步促进高校科研经费运用效益的提高，保证科研项目的顺利实施和科研工作的健康发展，已成为当前高校发展过程中急需密切关注的重要事项。为适应高校新经济形势的需要，充分发挥内部审计的作用，在高校内部积极开展科研经费效益审计，通过效益审计来促进高校科研经费运用效益的提高，就显得尤为必要。

　　二、高校开展科研经费效益审计的可行性

    （一）外部环境

    党的十六届五中全会提出了建设节约型的要求，李金华审计长在今年一月份召开的内部审计协会第五届理事会二次会议上指出：“内部审计的出发点和归宿点是效益和管理。”这些都为高校内部开展经济效益审计指明了方向。而近年来，对高校科研经费运用问题的关注，尤其是近期在上海召开的“第三届中外大学校长论坛”上，不止一位参会校长发出的about“科研经费提成到了不得不改的时候了”的呼声以及由此引发的对科研经费运用问题的讨论，更是为高校开展科研经费效益审计提供了良好的环境。

　　（二）内部审计氛围

    近年来，为在竞争中谋求发展，高校的经费运用效益意识正在不断强化，“加强经费管理，向经费要效益”已成为高校内部的真正需求，也是高校管理高层密切关注的重要事项。在高校内部开展科研经费效益审计能够取得管理层的积极支持，审计评价意见和建议也容易被接受。

　　（三）实施效益审计的工作条件

    高校普遍设有相对独立的审计部门，也有相对合理的审计经费保证，特别是高校比较重视对审计人员的培训和全新复合型审计人才的补充加入。同时，也能够取得效益审计所需的大量相关资料。这些都为在高校内部顺利开展科研经费效益审计工作提供了必要条件。另外，高校的真实性、合法性财务审计工作已经有了一定的基础，有利于对科研经费实施效益审计时作出比较公正的评价。

　　三、高校开展科研经费效益审计的思路探索

    （一）将真实合法性审计纳入

    其中，作为其组成内容科研经费效益审计建立在真实合法的信息资料基础之上，否则，依据虚假错误的信息资料做出的效益审计评价将是不科学的，其结论也将是错误的。但在形势下，反映高校科研经费运用情况的信息资料还存在一定程度的失真，利用科研项目圈钱、虚列转拨或支出以套取科研经费的现象时有发生。同时，科研经费支出的合法性方面也还存在一定问题。如果直接进行效益审计，势必导致审计评价及结论大打折扣。而另一方面，如前所述，现实情况却决定了当前高校有开展科研经费效益审计的真正需求和必要性，我们不能也没有必要等到真实合法性问题彻底解决后再开展效益审计。因此，当前的形势决定了高校开展科研经费效益审计只能从实际出发，将真实合法性审计同时纳入其中、作为其组成内容，从揭露科研经费运用过程中存在的不真实、不合法现象入手，对可能存在的效益低下或丧失效益现象进行审计评价，并提出审计建议，以达到高校科研经费效益审计的预期目标。

　　（二）确立科学的效益审计内容

    高校科研经费效益审计主要就是根据确立的审计内容，通过审计调查取得有关科研经费运用情况及其经济活动效益性的数据资料，进行，从而发现科研经费运用效益的优劣情况和程度。因此，确立科学的审计内容是做好高校科研经费效益审计的前提。

　　根据高校及科研经济活动和经费运用的特点，我们认为，高校科研经费效益审计除了应将真实合法性审计同时纳入到其中、作为其组成内容外，其他重点审计内容大致包括以下这些方面：

　　1.科研经费效益管理水平情况

    主要围绕高校是否根据国家有关规定、结合学校实际建立健全了有效的科研经费全额成本核算、科研成果效益和效益考核评价等管理制度，学校科研、财务等部门及项目负责人在科研经费运用真实合法性和效益性管理中的职责和权限是否明确，其执行情况如何，以及管理是否，是否存在因没有“规矩”或控制缺陷和漏洞、管理乏力等造成的科研经费运用过程中损失浪费、闲置沉淀等现象进行审查，以促进管理者健全制度，提高效益管理水平，堵塞或减少因管理因素而造成的科研经费效益低下或无效益现象。

　　2.科研经费运用的合理性情况主要涉及以下几个方面：

　　（1）科研经费运用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约原则，严格控制开支标准和进行全额成本核算，有无损失浪费情况。

　　（2）是否严格按照批复的预算、专款专用，有无擅自调整经费预算、挤占挪用，将科研经费用于超出预算范畴的人员奖励等支出，或用于、娱乐等活动，从而造成科研成本中真正用于科研活动的实际支出减少，经费运用效益降低的情况。

　　（3）项目管理费、人员经费、业务费等是否按照全额成本核算制度或相关管理办法、项目合同的要求进行确定，其支出水平是否合理、比例是否合适。是否存在管理费和人员经费支出占总支出的比重过大，导致科研成本结构不合理、效益低下的现象。是否存在从课题经费中直接提取管理费计入课题成本等变相截留科研经费、虚增科研成本的情况。

　　（4）用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否纳入学校资产统一管理、是否安全完整。其利用效率和运用效果如何，是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率低、运用效果差等变相损失浪费科研经费的情况。

　　3.科研项目经费结余情况及结余经费的运用情况

    主要围绕正常完成科研项目的经费结余情况以及科研经费结帐时间、办法和结余经费的用途是否明确以及运用情况如何等方面进行审查。关注是否存在科研项目结题不结帐，导致科研经费闲置沉淀、效益丧失的情况，以及是否存在科研活动结束后不及时结题，结余经费长期挂帐，报销费用，科研项目实际成本的正确，导致科研成本增大的情况。

　　4.科研经费投入的成果回报情况

    主要围绕科研项目可行性方案中预期研究成果的实现情况以及科研成果的效益性进行审查。具体包括：

　　（1）科研成果推广、转化转让情况：可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投入的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益。

　　（2）科研论文的发表数量及级别，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收录论文和国内核心期刊发表的论文数量及所占的比例。

　　（3）科研成果的获奖情况。

　　（三）采取恰当的效益审计方式

    科研经费效益审计与其他审计程序一样，包括准备、实施和终结（报告）这三个阶段。但是，在审计的方式办法上与其他审计应有所不同。首先，科研经费效益审计不宜采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计对象下达审计通知书。其次，由于科研成果的效益性只能在科研项目结束一段时间后才能得以较为全面的反映，因此，科研经费效益审计宜采用事后审计的方式。第三，科研经费效益审计所涉及的比较复杂，特别是在科研成果的效益方面。因此，一方面，需要通过个别面谈、召开座谈会等办法，走访调查，咨询有关专家，搜集更多的资料；另一方面，需要编制更具体细致的审计计划及其实施方案。

　　另外，科研经费效益审计也要运用检查、监盘、查询测试、函证、计算和性复核等传统审计办法，熟悉被审计科研项目立项、实施、例行检查、成果和专利申报等业务活动，查看和核实管理制度、报告、会议记录以及合同、凭证、帐册、报表等各种资料，取得有关数据。但此外，还要运用管理办法和分析法等其他学科所运用的办法。其中，分析法是效益审计中最重要的、也是应用最广泛的一种办法，其主要是对相关经济活动和财务状况数值的增减变化所进行的一种分析性检查。常用的有：

　　1.比较分析法。将科研经费的实际运用情况与经费预算比较、将实际科研成果与预期研究成果比较等，从中找出差异，及时发现问题，查找原因，改进工作。

　　2.因素分析法。分析各项因素对科研经费运用效益优劣的影响程度。

　　（四）出具有价值的效益审计报告

    经济效益审计是一种突出评价职能的以促进为主的建设性审计，其审计报告的内容应与以监督为主的强制性审计有所区别。

　　高校科研经费效益审计报告宜采用详式报告，要站在帮助学校提高科研经费运用效益的角度来写。审计报告中，要对科研经费的运用情况及其经济活动的效益性状况作详细说明和分析，并就科研经费效益管理水平状况和科研经费运用是否合理、是否节约、是否存在损失浪费或闲置沉淀等效益低下或效益丧失现象，以及科研成果是否达到预期研究目标及其效益性等方面发表评价意见，藉以评价科研经费运用效益的高低，并指出影响和制约科研经费运用效益的因素。同时，还要从改进科研经费效益管理水平、增加科研经费投入的经济性、提高科研经费运用效益的角度提出具体的建议和办法。

　　此外，在对科研成果的效益性进行评价时，应将科研成果的经济效益与效益相结合进行综合评价。一方面，虽然科研成果在生产领域创造的价值是检查科研成果经济效益的重要依据，但有一部分科研成果，特别是基础研究，是为本身或国民经济的长远服务的，在近期生产领域不易实现其成果价值，而只能以潜在的、转换的形式间接地表现出来。另一方面，高校是为全服务的，其在科研方面产生的效益并不能全部在高校范围内直接反映出来，而将在全范围内发生作用。

　　主要参考文献：

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　　[3]周云平。about开创内部审计工作新局面的几点看法［J］。中国内部审计，2006（2）：29-30

    [4]彭华彰等。政府效益审计论［M］。北京：中国经济出版社，2006.1