【摘要】笔者认为，在现实的增值型内部审计与实务的基础上引入核心竞争力审计，一方面可以拓展增值型内部审计理论的，另一方面，可以加强对于核心竞争力重要性的认识，这对于促进核心竞争力管理，将是一个重要而有效的途径。

　　一、企业核心竞争力审计的提出

　　在市场条件下，竞争是不以人们的意志为转移的，企业要在激烈的竞争中求得生存和，就要有较强的持续竞争力。竞争力中最为关键、起决定性作用的因素，是核心竞争力。企业要想长盛不衰，就不断培育和形成自己的核心竞争力，拥有别人无法取代的、可持续的核心竞争力。对于企业内部管理层来讲，也需要相关的、通过审核的值得信赖的企业核心竞争力信息来帮助企业进行自我诊断和，为其寻找自身的薄弱环节并进行相应的改进，同时使企业了解自身的产业定位，为其在产业竞争，提升核心竞争力的努力提供指导性的方向。这一切入点，为企业核心竞争力审计“登堂入室”提供了可能。

　　二、企业核心竞争力审计的核心：无形资产审计

　　核心竞争力是一组内部经过整合了的知识和技术，尤其是about怎样协调多种生产技术和整合不同技术的知识和技能，它使得公司在某一特定领域内成为领先者。核心竞争力包括技术、技能和知识，其本质上是企业通过各种技术、技能和知识进行整合而获得的能力。作为建立在企业核心资源基础上的智力、技术、产品、管理、文化等综合优势在市场上的反映，企业核心竞争力是企业独特的一组技能和知识的集合。这种能力使企业能长期保持其竞争优势，就其实质而言，这些能力都是企业的无形资产，从这一点来看，核心竞争力在本质上与无形资产具有一致性，即都体现为企业的获利能力，都使企业成为特定市场领域的领先者并获得超额利润。同时，它们在内容上也有许多共同之处，除土地运用权、特许权利等无形资产外，其他无形资产或者本身就是一种技术、技能或知识，或者是企业运用这些技术和知识所获得的成果。当然，不能将企业核心竞争力与无形资产简单地等同起来，但至少可以说，无形资产是企业核心竞争力的核心，是核心竞争力的构成要素。核心竞争力以无形资产为基础，是企业通过多种无形资产的有机整合而形成的。拥有一定数量和质量的无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件，并决定着企业价值的高低。根据以上分析，核心竞争力的核心内容为无形资产，据此可以推断，核心竞争力审计的核心就是无形资产审计。

　　三、企业核心竞争力审计的特点

　　（一）审计客体的独特性

    企业核心竞争力本身就具有独特性，企业核心竞争力是显性知识和隐性知识的有机统一体，尤其是隐性知识，它具有高度个人化的难以察觉性和模仿性，恰恰是这部分知识不仅让竞争对手难以模仿，而且使企业核心竞争力成为企业竞争优势源泉的内在动力。因此，隐性知识的特征使得企业核心竞争力具有独特性，从而与竞争对手相区别。

　　（二）审计主体的高层次性

    企业核心竞争力审计对于从事该审计业务的组织和人员提出了新的更高的要求，它要求审计人员精通管理和核心竞争力的相关知识。从事核心竞争力审计的组织、人员具有、研究、创新的素质和能力，跳出传统审计的层次，从企业资源整合及运用的更高角度，判断、审视企业核心竞争力有关的方方面面是否存在问题，从而得出这个企业发展前景究竟如何的结论，这种结论也可以验证企业的现行财务状况与经营业绩是否真实、可靠。

　　（三）程序与的特殊性

    传统审计程序和办法一般立足于静态的企业环境中，对企业状况进行分析，没有涉及企业的战略领域，而企业核心竞争力的构建环境是不断变化的，其内容也就处于不断的更新之中，这就要求审计办法不仅要吸收传统审计办法的精华，还要考虑企业内外环境的变化，将技术创新、时间等动态因素加入到审计分析办法中来，完善审计的程序与办法体系。例如，有些审计对象可以采用定量化的指标进行衡量，但是一些重要的非定量指标如：企业文化、企业家精神等都很难找到的办法加以量化，而这些有时更能反映企业核心竞争力状况。因此，考虑这些特殊性，否则必将会使审计结论的客观性受到。

　　四、企业核心竞争力审计的主要内容

　　（一）企业文化审计

    西方学者打过一个比喻：“管理就像一座漂浮在大海里的冰山，露出水面的部分占1/3，大体相当于管理组织、制度、技术、手段和办法等有形管理；隐在水中的部分占2/3，大体相当于组织成员的价值观念、人际关系、文化传统、风俗习惯等无形管理。”这个比喻形象、深刻。企业文化在整个管理系统中不仅占的比重大，而且处于“根基”地位，它决定着有形管理的效率。如果说传统管理理论更多地着眼于占1/3比重的有形管理的话，企业文化理论则着眼于占2/3比重的无形管理。

　　企业文化本身就是一种核心竞争力。对此，清华大学教授魏杰认为，“企业文化是企业整体竞争力中最为核心的部分，企业核心竞争力总是根植于独特的企业文化土壤之中，受企业文化的影响和制约，优秀的先进的企业文化对培育企业核心竞争力有强大的推动作用。”因此，笔者认为，企业文化应该成为核心竞争力审计的重要内容。审计人员应该运用专业的管理审计知识，帮助企业识别存在于企业内部的一种文化，经验和经营理念，不断地以书面的形式，以制度的方式，将企业核心竞争力所体现出来的文化因素具体地体现出来，打造企业核心竞争力的“着力点”。

　　（二）特色管理平台

    审计企业的核心竞争力是企业独一无二的能力，如果某项专长已普及或者极易被竞争对手模仿，就不能称其为核心竞争力。管理平台是支撑企业核心竞争力的架构，它有利于企业组织结构的合理和管理的优化。企业应在其管理的过程中不断构建有特色的管理系统平台，使企业内部的管理资源得到有效配置，减少管理层次，消除信息阻隔，以加快对于市场的快速反应，提高组织运作效率。例如，春兰集团能够成为我国规模最大、经济效益最好的综合家电企业，正是得益于它的管理。随着春兰的发展，他们意识到原来的管理模式已经显得有些落后，有必要建立一个适合本企业发展需求的全新管理模式。正是本着这种需求，春兰在原有的管理模式上扬弃、创新，逐渐创立了矩阵管理模式、六西格玛模式，基于核心技术的多元化管理模式，使企业组织结构合理、管理优化，形成了“春兰”真正意义上的核心竞争力。作为增值型的内部审计部门应该从系统论的观点出发，全面权衡，综合考虑企业的管理平台，通过企业战略管理、核心制造管理、核心技术管理、组织界面管理、核心营销管理、财务管理等子系统的考核指标审查，分析本企业管理模式中存在的突出问题，并提出积极的建议，以此不断培育和构建具有特色的企业管理平台。

　　（三）人力资源审计

    人力资源作为核心竞争力，以人才为核心竞争力的内核，不仅能使人才发挥聪明的才智，而且有利于员工的成长，增强的凝聚力，使人才成为企业长期的源动力。在知识和全球一体化的当今，作为高公司，就把企业建成高科技人才实现自身价值的大舞台，良好的人力资源开发机制将无疑是吸引人、用好人、留住人的最好办法。每个企业的发展，都要求高效和强有力的合力，高效要求的机制、灵活而有效，合力要求整合而有规则，灵活、协调而有序，规则和控制又不能是制约效率的教条，在科学有效的规则下，在强有力的企业文化凝聚中，充分发挥人的能动性。

　　人力资源审计是按照特定的标准，采用综合性的法对组织的人力资源进行全而检查、分析和评估，发现存在的以及问题产生的机理，从而为组织构建可持续发展的核心竞争力提供科学的支撑。通过人力资源审计有利于确定人力资源的数量与质量是否符合公司发展的目标；明确人力资源为公司创造的价值；发现存在的人力资源问题，最终解决问题，实现公司的持续发展。

　　（四）核心技术创新能力审计

    企业在市场上的竞争，表面上是终端产品和服务的竞争，实际上是该产品和服务背后隐含的科技的竞争。改革开放20多年来，我国通过引进国外的先进技术、设备、生产线，在、信息等产业取得了突飞猛进的发展。但是，许多产业的核心技术和关键部件仍然掌握在西方发达国家手里。一个企业短期内可以通过引进甚至是购并等方式获得技术，但长期和过分地依赖创新成果很可能导致内部创新能力的下降，从而企业的长期发展。在国外，几乎所有的名牌企业都很重视不断开发新技术和新产品。他们认为只有抢占新技术和新产品的制高点，才能取得竞争优势。这些企业都有自己的研发机构，而且都有自己的领先技术和拳头产品。

　　技术创新能力是竞争优势的重要来源之一，这已被人们所广泛接受。但技术本身并不等于商业上的竞争优势，因此，如何把企业的技术转化为商业上的竞争优势更为关键。对此，内部审计掌握技术研发方面的重要技能，当新技术的导致经营程序的变革时，企业内部审计对这种变化的效果进行监测与评估，确保其达到既定目标。此外，针对将会导致企业核心技术竞争力削弱的模仿复制现象，为了防止核心技术的扩散，应采取不同的手段来维护企业的知识产权，保护这些有价值的稀缺资源。

　　五、开展企业核心竞争力审计应注意的几个问题

　　（一）深入开展核心竞争力审计的研究

    到为止，国内外学术界在企业核心竞争力审计方面研究甚少，还远未形成理论体系。可以说，企业核心竞争力审计是一个新事物，对于它的研究既有利于丰富审计理论，又有利于培养和创新企业的核心竞争力的实践活动。最初由管界提出的核心竞争力的研究现在往往局限于定性分析企业内部管理及外部的竞争环境，对于竞争相关的审计问题研究得相对较少，尤其对于核心竞争力审计问题的理论研究更少，从cnki的检索来看，不过四、五篇论文。现在对于核心竞争力审计问题的研究还停留于初级阶段，还需要更多的审计理论与实务人员不断投入到核心竞争力审计的研究中来，丰富核心竞争力审计理论，以此来指导创建与培育企业核心竞争力的实践。

　　（二）树立增值型内部审计的新理念

    以“增值和改善”为目标的内部审计，促使传统内部审计向增值型审计改造；从事后发现内部控制的薄弱环节转向事前的防范；从微观层次转向宏观层次，以有限的资源和风险管理为基础，寻找高风险领域，制定消除或减少不利因素的控制制度或程序，防范企业风险，促进企业完善管理，使内部审计更加广泛地参与到企业的经营活动中，从而发挥提高企业核心竞争力的作用。企业的高层管理者，尤其是董事会的高层组织人员应彻底转变观念，内部审计不是一个不得不设置的“得罪人”的部门，其对建立企业竞争优势、提高核心竞争力有着重要作用。积极活跃的增值型审计部门能够在提高企业收益、改进经营程序、增进部门交流、加强风险管理等诸多方面对企业的经营业绩产生积极影响，为企业做出重大贡献。

　　（三）注重构建企业核心竞争力审计指标体系

    在审计实践中，要对企业核心竞争力做出客观公正的审计评价还缺乏一套与之相适应的审计评价指标体系。笔者认为，要加强企业核心竞争力的审计，现在亟待解决的一个关键问题是：建立一套科学有效的企业核心竞争力审计评价指标体系。通过这套评价指标体系的运用，为审计评价提供客观依据，同时，也为高新技术企业核心竞争力的评估、诊断、构建及培育提供。

　　为此，笔者认为，作为核心竞争力的评价指标应至少满足三个方面的测试：

    1.它是否是竞争差异化的有效来源？它是否有独特的竞争性质而难于为竞争对手模仿？

    2.是否存在顾客感知的价值？核心竞争力应能使顾客感受到末端产品对其利益的买点或卖点。以上两点是对竞争能力的判断依据。

    3.它是否实现了范围经济？表现在是否覆盖了多个部门或产品，是否提供了潜在的进入市场的多种，核心与否。评价企业核心竞争力指标应注意从定量和定性两方面遵循整体性、科学性、实用性和可比性的原则进行设计，才能保证企业核心竞争力指标的科学性、实用性。