[摘要]结合陕西省实行国库集中支付制度试点中的基本做法，论述了现阶级实行国库集中支付制度应遵循的原则，以及实施此项制度在提高财政资金使用效益，降低财政资金运行成本，防止挤占、挪用、截留财政资金，推进部门预算改革等方面的重要意义。

　　[关键词]国库集中支付制度；会计集中核算；财政预算管理

　　1998年6月，全国人大常委会第十次会议对改革预算编制，加强预算执行和监督提出了很高的要求，社会各界关于改革财政支出管理制度的呼声也十分强烈。李岚清副总理在2000年1月省部级主要领导干部财税专题研讨会上指出，要建立严格的财政预算管理制度，必须实行国库集中收付制度。2001年，财政部部长项怀诚在全国人大会议的工作报告中，将实行国库集中支付制度改革确定为我国“十五”期间财政支出改革的重点。陕西省在财政支出领域的改革方面，近年来一直走在全国的前面，对国库集中支付制度改革做了有益的探索和尝试，先后进行了一系列单项支出的改革。如1996年实行政府统一采购结算制度，1997年对省级会议费实行财政统一结算，1999年实行省级单位工资统一发放制度等。特别是2000年7月1日在全国率先实行省级单位会计集中核算，2001年4月1日又在全国率先实行省级国库集中支付制度试点，把国内多年来的国库管理理论搬上了实践大舞台。笔者作为陕西省会计核算中心的工作人员和陕西省国库集中支付制度试点方案的主要起草者，在这里结合自己的工作谈一些体会，与大家共同探讨，以促进国库集中支付制度的全面实施。

　　一、国库集中支付制度的涵义

　　国库集中支付制度是发达国家普遍采用的一种财政资金支出管理模式，由于各国的实际情况不同，其具体形式也有差异。在我国，这还是一个新的课题，对国库集中支付的概念尚无一个规范的表述。笔者认为，国库集中支付制度的涵义需要从以下几个方面去认识：首先，国库集中支付制度是国库集中收付制度的组成部分。其次，国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。现行的财政资金拨付，是由单位按照预算级次层层上报用款计划，再由财政按下达的预算，将资金从国库拨付到一级单位，一级单位按照预算级次层层下拨到基层单位，基层单位再根据有关规定及业务需要，购买商品或支付劳务款项，形成财政资金实际支出。国库集中支付方式就是改变现行的财政资金层层拨付程序，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人。再次，国库集中支付制度是以计算机技术的发展和广泛应用为基础的，是历史发展和社会进步的必然产物。实行国库集中支付制度的主要控制目标和依据是财政预算指标，没有功能强大、快速的财政预算管理和信息反馈系统是无法实现的。另外，还要求有一个准确、及时的银行结算系统作保障。随着计算机技术的发展和应用的普及，现在已完全能够满足这一改革的需要。

　　综上所述，笔者认为，国库集中支付制度是国库集中收付制度的重要组成部分，它是改变现行的财政资金层层拨付程序，以计算机网络技术为依托，以提高财政资金使用效益为目的，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集中支付专户，将所有财政资金存入国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人的国库资金管理制度。

　　二、陕西省实行国库集中支付制度试点的基本做法

　　陕西省是在2000年实行省级会计集中核算的基础上推行国库集中支付制度的，具体实施办法也是在会计集中核算程序上进行的进一步改革和完善。试点的范围为纳入会计中心进行会计集中核算单位的省级财政资金拨款。

　　（一）陕西省会计集中核算制度简介

　　陕西省会计集中核算制度是在总结各地会计委派制优缺点的基础上确定的，具体由省财政厅成立省级机关会计核算中心（以下简称会计中心），在纳入会计中心集中核算单位的资金使用权、财务自主权不变的情况下，由会计中心集中办理各单位的具体会计核算和监督业务。会计中心对各单位的财务收支采取“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，纳入集中核算的单位一律取消会计岗位，注销银行账户，其各项资金的收付、结算及日常会计核算监督、会计报表编制、会计档案管理等工作，统一由会计中心办理和承担。各单位的经费支出由单位审核批准后，到会计中心报账，零星支出由会计中心核定备用金周转使用。会计中心在具体办理单位支付申请时，行使会计监督和财政监督职能。

　　会计中心采取“一厅式办公、柜组式作业”的组织形式，公开办公。同时，在核算厅设立银行专柜，代行中心出纳职能，方便各试点单位转账和办理现金业务。

　　（二）在会计集中核算基础上实行国库集中支付制度的方法

　　1、银行账户体系设置。（1）会计核算中心在指定银行开设一个国库集中支付专户，用于记录省级国库拨入资金和向各单位零余额账户的拨出资金。（2）由会计中心为各单位在指定银行新开设零余额账户，用于记录单位国库集中支付范围内的资金收入和支出。单位在支付款项的同时，由集中支付专户向其拨入等额资金。有支出退回时，将退回资金于收款当日交回集中支付专户，该账户每日结算后余额为零。（3）单位原来在会计核算中心指定银行开设的存款账户继续保留，用于国库集中支付试点范围以外的资金收支结算。（4）对单位的零星现金支出，实行发放备用金办法，不开设小额现金账户。

　　2、机构设置。根据陕西省已经成立省级会计中心，并于2000年7月1日开始实行省级会计集中核算制度的实际情况，陕西省实行国库集中支付制度不再成立专门的国库集中支付执行机构，而由会计中心代行国库集中支付执行机构的职能。会计中心在原有内部机构的基础上增设一个资金部，负责登记管理各单位预算指标，进行会计中心集中支付专户资金收支的会计核算。会计中心原有各核算部负责审核单位的各项支出，控制预算执行，签发支付令。

　　3.业务流程。国库集中支付制度以财政下达的年度预算和单位月度用款计划为控制中心，单位办理支付业务必须在用款计划指标内进行。单位每月在规定时间向财政厅报送用款计划，经厅内各有关业务处和国库处审定后送会计中心。会计中心资金部及时分单位在预算指标管理软件中登记月度用款计划，由各核算部在单位用款计划指标结余数以内审核，并办理单位支付申请。

　　会计中心资金部根据当月各单位用款计划总额和集中支付专户实际支出进度，及时向国库处提出集中支付专户用款申请，国库处批准后直接将资金拨入会计中心集中支付专户。国库向会计中心集中支付专户拨款次数不限，每次拨入金额根据实际支出进度确定。

　　单位发生国库集中支付范围内资金支出或向下属单位拨付经费时，将有关凭证送会计中心核算部，核算部按规定进行审核后，在其用款计划指标以内同时填开零余额账户支付凭证和集中支付专户预算拨款凭证，一起送银行进行资金划转和支款。银行依据集中支付专户预算拨款凭证，先将资金转入单位零余额账户，再依据零余额账户支付凭证，将款付给收款人（详见图1）。

　　当发生支出退回和退票时，由核算部根据银行回单，于当日下班前填开零余额账户转账支票，将退回资金交回集中支付专户。资金部在收到银行收款通知后，相应冲减单位用款计划使用数。

　　单位用款计划指标管理和各种银行支付票据的填开全部实行现代化的计算机网络管理，用款计划指标在网上实行实时动态控制，单位随时可以看到本单位的最新用款计划结余情况。对超计划办理的支出，计算机拒绝保存。

　　三、现阶段实行国库集中支付制度应遵循的原则

　　其一，制定具体办法要尽量避免与有关法律、法规相冲突。

　　其二，坚持节约财政资金，提高资金使用效益的原则。

　　其三，坚持简便易行，不影响各部门、各单位正常资金使用的原则。

　　其四，正确处理国库集中支付与单位财务管理关系的原则。

　　其五，坚持理论与实际相结合的原则。制定具体办法要在财政部改革方案的基础上，结合本地的改革实际进行。

　　其六，坚持积极稳妥，分类实施，逐步到位的原则。国库集中支付制度的实施是一个复杂的系统工程，涉及到各方的利益关系，必须做充分的调研和宣传工作，取得各方面的理解和支持，以减少改革的阻力。具体实施时，要先易后难，对各种资金合理分类，分步实行集中支付。

　　四、实行国库集中支付制度的意义

　　（一）从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端，提高了财政资金使用效益

　　过去单位用款计划批准后，国库要一次将资金拨入单位银行账户，一方面形成财政资金结余多户头分散存放，另一方面却造成国库资金不足，调度困难。实行国库集中支付后，实现了单位用款计划与资金拨付相分离，使单位形成的结余体现为用款计划指标结余，而实际资金结余却在国库或国库集中支付专户。从陕西省2001年4月份的实际数据看，省级国库向会计中心集中支付专户拨款数占实际用款计划的57％，财政可缓拨经费达43％，较以前国库结余资金增加7677万元，加上会计中心集中支付专户资金余额，实际增加国库结余资金9533万元，占用款计划数的53％。

　　（二）降低了财政资金运行成本

　　首先，实行国库集中支付后，单位未使用资金全部结余在国库，可减少短期借款或发行国债数量。其次，由过去向多个户头拨款变为向一个户头拨款，大大减少了在途资金量，从而降低了财政资金运行成本。从陕西省2001年4月实行国库集中支付制度的运行结果来看，国库实际拨款次数仅7次，而在实施前，国库每月要对170多个账户开出拨款凭证300多张。

　　（三）强化了财政预算的执行，推进了部门预算改革步伐

　　过去是将资金直接拨入预算单位银行账户，而单位是否按既定的预算执行，执行进度如何，只能在事后检查监督，容易形成预算和执行两张皮。现在每笔支出都处应在相预算指标控制之下，财政可随时掌握各项预算的实际支出进度，为制定更加合理的部门预算提供准确资料。

　　（四）真实反映了财政资金的实际支出数，使财政部门对财经形势做出及时、准确的判断

　　按现行总预算会计制度的规定，财政资金的支出数以财政拨款数列报支出。由于财政资金是层层下拨，而单位往往是先把资金要到自己账户上后才开展业务，造成大量资金分散于各部门、各单位在商业银行的账户上，各项支出的实际形成有一定的滞后期，财政总预算列报的支出并不反映财政资金的实际支出数，而且两者差距很大。财政部门和中央银行无法全面了解整个财政资金的运转状况，给财政预算编制等项工作带来一定困难，甚至造成资金的浪费。实行国库集中支付后，财政总预算支出和单位支出实际上是同时形成的，财政总预算支出能真实反映财政资金的实际支出数，有利于财政部门对财经形势做出及时、准确的判断。

　　（五）有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败

　　实行国库集中支付后，所有财政资金不再预拨到预算单位账户，在预算执行前就对其进行审核，结余都以指标体现，所以挤占、挪用和截留财政资金的可能性大大降低，特别是截留财政资金已不可能。由于预算单位每笔支出均要通过财政的审核，随着部门预算改革的实施，预算更加细化，从而起到预防和遏制腐败的作用。

　　（六）提高了资金到位速度

　　实行国库集中支付制度后，对各预算单位来说，省去了国库向单位拨款程序，国库处批准单位用款计划后，直接通过电子网络传送到会计中心，会计中心收到用款计划，单位即可使用资金，可提前资金到位时间3—5天。