随着我国市场经济的不断发展壮大，个体市场经济也日益蓬勃发展，个体工商业户数量及其经营规模、经营方式也随之发生了巨大的变化。尤其是提高增值税起征点优惠政策出台以后，税务机关目前对起征点临界点业户的管理手段已经不能适应新形势的需要，由此引发了税收执法环境的不断严峻。如何探索在新的执法环境下对起征点临界点业户管理的有效途径和方法，已成为当前各级税务机关的当务之急。

　　一、增值税起征点优惠政策执行中存在的问题总局去年关于提高个体工商户纳税起征点文件下达后，我市各级国家税务机关坚定不移地贯彻执行了文件要求，使国税局管理的个体工商户中的近50％的业户享受到了政策的温暖。但这个文件在制定及执行过程中，或多或少地还存在着一些问题：一是下岗再就业优惠政策出台过于急促，导致了起征点政策执行范围的扩大。众所周知，全面提高起征点政策的出台是由于提高下岗职工再就业业户纳税起征点政策引起的。出台这个文件的初衷应该是针对下岗职工的，由于在当时的形势下文件出台过于急促，没有采取其他方式的减免而是采取了提高起征点的减免方式，加之增值税暂行条列中对个人销售货物、提供劳务的增值税起征点又有明确规定，因而被迫将文件的适用范围扩大到全体个体工商户。

　　二是提高起征点政策操作性不强。目前国税机关对个体工商业户的征收大多采用定期定额方式。之所以采用定期定额方式就是因为个体工商业户不建立帐簿不能准确如实申报销售收入才不得已而为之的。在这种情况下，要靠一个准确的数字来判断其是否应该享受政策，困难是可想而知的，也是不符合目前税收征管的实际情况的。如果当时根据销售货物的起征点幅度2000元－5000元采取定额减免80元－200元的优惠政策，各级税务机关执行政策就非常容易了。这样做不仅能使所有下岗职工都能享受政策，还能把享受政策的范围控制在下岗职工再就业的群体中。

　　三是业户能否达到起征点税务机关无法界定。大家都知道，个体市场征收最重要的问题是“公平税负”问题。在过去未提高起征点政策时，税务机关通过民主评议等手段都能比较有效地解决公平税负问题。也就是说市场内的业户都交税，只是交多交少的问题，业户心态都平衡。而现在却面临着交与不交的问题，交税和不交税的业户心态都发生了极大的变化。由于税务机关不能有效地判断临界点业户的销售额，在执行政策上必然忽左忽右。税务机关在从严执行政策时，业户到处告状，说税务机关不执行政策；在税务机关从宽执行政策时，交税的业户也到处告状，说税务机关不依法行政，该收的不收，税收的征收难度加大。

　　四是税务机关对此政策掌握的尺度无法统一，造成纳税人攀比严重，税收执法环境日益恶化。由于各基层税务机关在对政策的理解上还在一定差异，加之管理力度、管户多少、税源大小等诸多方面因素的影响，造成对起征点临界点业户的政策执行尺度无法统一，造成市场主办单位之间、纳税人之间互相攀比，无形中为税务机关的执法设置了重重障碍，税收执法环境日益恶化。

　　五是税收定额工作受到了前所未有的挑战。提高起征点优惠政策中只强调了月销售额不达起征点的免税，而税务机关对大部分个体业户实行的却是定额征收的办法，因而文件中的“月销售额”应是“定额期内每月平均销售额”的概念。由于文件对此未加解释，业户拿着文件咬文嚼字，对税务机关的解释认为是欺骗他们，根本不相信。业户月份经营好的就交税，经营稍有不好时，就开始无理取闹。大部分新办的业户定税非常困难。征纳双方矛盾日益激化，税收定额工作受到了前所未有的挑战。

　　二、解决增值税起征点优惠政策执行中存在问题的对策在政策无法更改的情况下，要想扭转现在的局面并非易事。因为此政策涉及面太广，已经享受政策的纳税人众多，加之此政策分量极重，执法人员政策执行的稍微紧一点，就会引起上访告状事件发生，税务机关又掌握不了确凿证据，造成了各级税务机关工作上的被动局面。但绝不能因为困难而对执行政策中所暴露的问题采取放任自流的做法。如果这样，税务机关近20多年来费尽心血所形成的良好的个体市场税收秩序将逐步混乱，良好的纳税环境也将随着钻政策空子的业户数量的不断增多而日益恶化。因此，各级税务机关应在政策不能更改的前提下，采取行之有效的方法逐步减少因执行政策而带来的负面影响。

　　一是执行政策所暴露的问题应该引起各级税务机关的高度重视。绝不能因为个体市场税收小或者工作难度大而放弃了管理。应从贯彻落实新征管法及实施细则的高度和依法治国的高度采取强有力措施来解决上述问题。

　　二是应该进一步在城市各区之间统一掌握执行政策的尺度。基层税务机关在不能准确掌握纳税人实际销售额的，应严格执行市局下发的《大连市国家税务局个体税收征收管理办法》中规定的43个行业用“租金（摊位费）乘以费用系数除以毛利率”推算销售额的方法。最大限度地减少由于政策执行不统一带来的市场主办部门之间、纳税人之间甚至基层税务部门之间的攀比现象。

　　三是应根据各地的经验尽快制定并出台发票摇奖相关政策。在制定政策时要重点解决好资金渠道和现行发票使用种类这两个问题。要对开具发票较少的行业进行深入细致的调查研究，测算由于发票摇奖将增加的财政收入，以便向各级政府财政部门筹措资金，解决资金渠道问题。要根据现在大多业户普遍使用剪贴式发票而带来的开具繁琐、费时及部分业户文化水平低开具发票困难的实际情况，可以印制部分多种面额的定额发票，在上述业户中使用，解决开票难问题。总之，要通过消费者个人索取发票而迫使经营者开具发票的有效方式，最大限度地掌握业户的销售收入。

　　四是在定额核定工作中要根据业户经营的实际情况缩短定额期限。在目前特殊的纳税环境下，不应完全将所有业户的定额期限都定在一年。而应该根据业户经营普遍具有淡旺季的特点，在旺季按季度进行定额。这样虽然税务机关的工作量比较大，但却能收到比较好的效果。

　　五是要坚持对不达起征点业户进行公示。通过公示使这些业户自觉地接受广大业户的监督，并根据举报情况确定最终不达起征点名单。

　　提高起征点优惠政策实施近半年了，各级税务机关在执行政策中遇到的困难和克服困难的办法可能远远不止这些。笔者坚信，只要各级税务机关同心协力、依法行政，一定能够克服困难把提高起征点优惠政策准确地落实到位。