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最优税收理论对中国税制设计的启示
我们对最优税收理论从实际运用的角度进行梳理，总结其指导税制设计的政策含义。结合我国的基本国情，我们可以得出若干启示。
（一）政府税制设计目标的差异。从理论上讲，西方发达的市场经济只是在充分就业的长期均衡方面存在着少量未经矫正的市场失灵。最优税收理论就是建立在这样的市场经济基础上，其标准模型的主要假设条件之一是完全竞争，此时政府的目标是筹集财政收入和改善收益分配。因此，最优税收标准模型更适合市场经济，而不适合差异很大的发展中国家经济。一些发展中国家的经济学家认为，发展中国家的主要目标应该是扫清影响发展的障碍，动员各种资源提高经济增长率。这与发达国家的改善收入分配、平衡公平和效率的目标存在着区别。也就是说，发展中国家的目标应该是提高未来消费水平上，而不是主要关注再分配。所以，我国借鉴最优税收理论进行税制设计时，应该特别注意我国是一个发展中大国这一基本国情，以社会福利函数度量的公平和效率选择方面与西方存在着差别，具体地讲，选择社会福利函数方面应该与西方有所不同。
（二）税收工具的可行性。最优税收研究了消费者的选择如何被运用到税制设计中来，这取决于政府可获得的信息。即使政府消除了市场失灵、保证了竞争行为从而保证了生产效率，但政府也不可能拥有关于每个人的能力、秉赋、偏好以及生产可能性的信息。因此，政府只能根据消费者在选择他们的工作时间、职业以及收入、消费方式的过程中所显示的信息，设计最优税收工具。所以税制设计灵敏地依赖于可获得的信息，进一步地讲，依赖于具体可行的税收工具。也就是说，政府可获得的信息的微小变化对于可使用的税收工具、税制设计都具有深远的影响。在我国关于个人收入的信息很少而且不可靠，非货币工资性的收入所占的比重过大，工资以外还有各种福利性分配，这些都游离于所得税的税基之外，所得税的功能受到很大的限制。我们在运用最优税收理论设计税收工具时，应该充分考虑现实的税收征管情况，而不能简单地采纳西方的理论。
（三）理论前提条件。最优税收理论标准模型是在严格的假设条件下得出特殊的结论，不能被当作一般规则，实际运用到税制设计时要谨慎。如最优税收理论的均一税率商品税成立的条件是：（1）最优的统一总额收益；（2）同一的线性恩格尔曲线；（3）加性的分离；（4）收入的离差仅由工资率决定。上述这些假定是非常严格，在我国现实经济生活中几乎不存在。在我国不可能存在最优的统一总额收益，而且不同收入、不同宗教信仰导致在消费方式等方面存在实质性差别，所以我们应该在具体设计税收时把这些因素考虑在内。在标准最优税收理论中，税制设计的唯一约束条件是有关偏好和禀赋的资料，但我国的制度、政治、行政管理、组织结构和文化方面与西方发达国家存在着较大的差别，这些因素都会对最优税收理论在我国的运用产生极大的影响。
（四）税收对消费者福利和政府收入方式的影响。最优税收标准模型假定：所得税必须对所有纳税人的全部所得课税，商品税能够对所有的商品课税。但在我国许多税种只有局部或特定的覆盖面，这可能极大地改变了税收归宿。如我国的个人所得税只覆盖总人口的小部分，主要局限在城镇地区，基本上没有涉及到我国发达地区的农村，这可能使税收归宿明显区别于西方的所得税，所以在我国个人所得税是个相对低效的税收工具。我国的国情或者限制了税收工具的范围，或者改变了税收工具的作用，因此我们在税制设计时应该修改最优税收理论的标准模型，拓展这一理论以适应我国不同于西方国家的国情。
（五）最优税收理论的拓展。最优税收理论虽然提出了一些指导税制设计的一般性原则，但运用这些原则在我国重新设计一个税收制度、而且在第一次就达到最优的观念是不切合实际的。现实的做法是通过对我国税制进行一系列旨在提高社会福利的改革，以逐渐接近最优的税收制度。所以我们应该把最优税收理论和税收改革结合起来分析。税收改革的分析方法是这样的，通过比较不同税种或税率筹集一单位政府收入的社会边际成本，并用最低成本的税收来代替成本较高的税收，并由此找出用最小成本筹集税收收入的方法。实际上，最优税收理论的大多数模型我们在税收改革分析中都可以采用。具体地说，最优税收理论可以用来对各种税制改革方案进行详细的测算，借助社会福利函数可以辨别出不同方案的优劣，但使用标准模型时应注意它们的不同之处。税制改革不是寻找最佳的而是较好的税收制度。
最优税收标准模型的结论，是在生产者价格不变、存在完全竞争市场的前提下得出，所以研究集中在消费者和政府税收收入方面，而不是集中在生产方面。但它假定商品的课税完全转嫁给消费者、要素收益不变，忽略了税收变动对生产和要素收益的影响。现实中的税收改革会对生产方面产生扭曲效应，我们可以将税收对生产者价格的影响通过影子价格来计算，这样最优税收标准模型经过拓展，可以将限制和影响我国税制设计的不同于发达国家的特征包容在其中，使得最优税收理论适应我国是一个发展中国家的现实情况。因此，影子价格工具被引入到税收改革分析中，最优税收理论可以直接推广到更现实、更复杂的情况中去。
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