避税是指纳税人利用税法上的疏漏或税法规定的优惠政策，作出财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下达到规避和减轻税负的目的。笔者拟从反避税的角度对遗产税作以下探讨。

　　一、遗产税税制部分内容的设计

　　１、我国应实行分税制。世界上目前遗产税有三种方法：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指按被继承人死亡时遗留下来的所有遗产总额课 税，通常以遗产执行人或遗产管理人为纳税人，采取先税后分的遗产处理程序，有利于控制税源，简单而易操作。分税制是根据不同继承人与被继承人的亲疏程度、 被继承人的经济状况等实行不同的税率和减免。

　　虽然总遗产税制有以上优点，但容易导致避税，如：前辈会通过遗嘱的方式，直接将遗产给已出生的小孩甚至胎儿，即可减少中间的纳税次数而达到避税的目的。只有对不同继承人实行不同等级的税率，才可以杜绝这方面的行为产生，所以应该实行分税制并设置合理的税率。

　　２、应同时开征赠与税并采用总赠与税制。尽管许多国家把赠与税作为遗产税的辅助税种，但笔者认为，两者应该是平行的相互依存的两个税种。从反避税的角度来 说，如果只开征遗产税而人们避税意识又特别强，人们就会将财产赠给相关人，从而轻而易举地避了税。因此，开征遗产税时必须同时开征赠与税。对此，财政部财 政科学研究所研究员孙刚把遗产税和赠与税生动地比喻为人的两道眉毛，两税就像人的左右两道眉毛一样必须同时存在。

　　赠与税制目前有两种：总赠与税制和分赠与税制。总赠与税制指按赠与人一定时期内赠与财产的总价额课税，赠与人为纳税人，实行总赠与税制的国家有美国、新西 兰、南非等。分赠与税制指按受赠人一定时期内受赠财产的价额征收，纳税人为受赠人，实行分赠与税制的国家有日本、丹麦、匈牙利、爱尔兰、荷兰、菲律宾、意 大利、委内瑞拉等。如果采用分赠与税制，人们会通过相互赠与对价的财产而达到分散赠与的目的，使受赠人达不到起征点。因此，鉴于遗产税的反避税的难度大， 我国应该实行总赠与税制，并且每年设定一个赠与限额，超过限额的部分要交赠与税，税率应该是按受赠人与赠与人的亲属关系设定不同的税率，税率可参照遗产税 的税率。但不能像香港一样以死者死前三年的赠与总数作为遗产来纳税，因为假如采用这种方法，人们就会像本文开头所述的，父辈一有钱就千方百计地把财产转移 到后辈的名下，轻易地达到避税目的。

　　３、税率。①税率不能太高。由于避税意识强，人们会想方设法进行避税。加入ＷＴＯ后，在我国人民币可以自由兑换的情况下，过高的遗产税率会造成资金的外 流。我国是发展中国家，资金需求大，资金外流会对我国的经济发展造成影响，这是我们最不想看到的。因此，遗产税率和赠与税率不能太高，在制定税率时，我们 要认真参考外国的税率。②两个特殊情况的税率适用。第一，关于代位继承。《继承法》第１１条规定了被继承人的子女先于被继承人死亡的，由被继承人的子女的 晚辈直系血亲代位继承。代位继承人的税率如何确定？是按继承人的税率还是按代位继承人所处的税率档次？笔者认为，宜采用继承人所处的税率档次。第二，关于 收养人的继承。最高人民法院《关于贯彻执行〈继承法〉若干问题的意见》第２２条规定，收养他人为养孙子女，视为养父母与养子女的关系，可互为第一顺序继承 人。根据此意见，继承人的遗产税率应该按第一继承人的税率执行。

　　４、课税对象。按国际惯例，遗产税的课税对象应该是所有遗产。因此，应该对遗产有个详细而明确的界定。我国目前的《继承法》是１９８５年１０月１日起施行 的，其第３条关于遗产范围的规定已不能适应经济发展的要求。尤其是随着期货、期权等金融工具的出现，现行《继承法》对遗产范围的界定显得太不符合实际了。 这些衍生金融工具的价值大，如果不把其列入遗产范围，人们就很容易利用这些新型金融工具转移财产而避税。因此，应根据新出现的情况，把新型的财产纳入遗产 范围。同时，为了方便征税，要明确规定遗产执行人及其对缴纳遗产税的责任。

　　二、若干反避税措施

　　１、关于保险费。当今世界上利用保险进行避税已是共识。我国规定，保险赔偿不要缴纳个人所得税。《保险法》第６４条规定只有三种情况下才将保险金作为遗 产。因此，人们就会缴纳高额的保费，达到避税的目的。因为保险费可以作为一项支出不要缴税，保险金又可以不作为遗产缴税，这就可以双重节税。因此，笔者认 为，对保险费应该详细规定，区分不同情况而分别把保险费视为必要支出免税或视为赠与缴纳赠与税。对于父母给子女的支出，如教育保险费等，这类必要支出可以 不要缴税，但如果是支付的人寿保险费等，根据受益人与投保人的亲属关系，则应把保险费作为赠与来缴纳赠与税。这是反避税的一个重点。

　　２、关于放弃债权和所有权。为了避税，人们会故意放弃一些债权和所有权，如制造一些坏账假象，不积极行使债权。税务当局应该把这些放弃的财产列入遗产予以征税。

　　３、关于隐匿财产。这需与个人所得税紧密配合。很明显，遗产税的难点还在于财产的登记困难。人们买房子、买车要登记，存款实行了实名制，但珠宝、古董、字 画等没有登记，这些东西又很容易隐藏起来或赠与别人，若不如实向税务当局申报这些财产，税务当局就无法知道，人们利用此避税也就非常容易，反避税工作则难 以展开。因此，把个人所得税的征管工作做精做好对遗产税的征收大有好处。建议有关部门在发放身份证时给每人建立一个纳税档案，个人所得税征管如果做好了， 就监督了收入部分。关于支出部分，可以要求推广银行存款支付，现金只用于极少的零星支付，同时把那些易收藏的、保持时间长的物品在每个人的纳税档案进行记 载，对支出总额也进行记载。这样，就可以监督个人的支出，为赠与税的开征打下基础，也为日后核定遗产奠定了基础。

　　遗产税是个很特殊的税种，征税成本高，人们的避税意识强，反避税工作艰巨，但征收遗产税有着调节社会财富分配、缓解贫富两极分化、培养下一代的艰苦创业精 神等社会意义。目前世界上已有一百多个国家开征了此税，我国应该借鉴国际成功经验，分析国情，谨慎出台遗产税。