内容提要：文章在对农村税费改革存在的问题、取得的成绩及其积极意义进行了分析总结的基础上，认为由于当前的税费改革不能独自解决农村乡镇村公共产品与服务供给的融资这一长期性问题，除了税费改革还需进行一些配套改革，包括农村公共财政体制建设、区划改革、乡镇机构改革、处理乡镇村旧债、农村义务教育融资体制改革、一般财税管理体制改革和一般财政转移支付制度建设等。

　　2000年安徽省根据《中共中央、国务院关于进行农村税费改革试点工作的通知》（中发[2000]7号文件）的规定，进行农村税费改革试点。2001年，除安徽、江苏两省全省试点外，全国27个省、自治区、直辖市的102个县（市）进行农村税费改革试点。从试点情况看，农民负担减幅一般在20%以上。①2002年，国务院决定在全国16个省市全面推开试点。在这种背景下，有必要在本阶段从实证和规范角度对税费改革作一分析总结。本文的研究数据来源为皖北S市部分乡镇调查数据以及有关其他地区税费改革的一些截面数据。

　　一、农村税费改革存在的问题、取得的成绩及其积极意义

　　2000年安徽省进行农村税费改革试点，基本上是按照中央中发[2000]7号文件精神实施的。重点是“三个取消，两个调整，一个逐步取消”。其中“三个取消”是指取消屠宰税，取消乡统筹，取消农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费和政府性基金、集资。“两个调整”是指调整农业税政策，以第二轮土地承包面积作为计税面积、以1998年前5年平均粮食单产作为计税单产，全省农业税税率最高不超过7%； 以国家粮食收购保护价为计税价格，计算确定每个农户的农业税应征税额。同时，以农业部规定的20%上限征收农业税附加，作为村提留（即“一项改革”）。农业税和农业税附加一定几年不变，征收办法则由粮站在农民售粮时代扣；调整农林特产税征收办法，只在生产环节比照农业税略高的税额征收一道税，在农业税计税面积耕地上种植的农林特产，不允许与农业税重复征收。“逐步取消”是指：在3年内逐步取消统一规定的劳动积累工和义务工，兴办集体生产和公共事业所需资金，实行“一事一议”，由村民大会或村民代表大会讨论决定，但每人每年筹资最高不得超过15元。②

　　从2000年以来的全国农村税费改革各个试点情况看，农村税费改革已经取得了初步和暂时的成效，包括：（1）暂时较大幅度地减轻了农民负担，有效遏制了农村“三乱”。2000年，安徽省农村税费改革使农民负担减少16.9亿元，减幅达31%.（2）推动了乡镇机构改革，进一步完善了村级民主制度，有利于农村基层组织建设。（3）改善了党群干群关系，维护了农村社会稳定。但是，各地试点工作中也反映出了一些问题：

　　一是税负不公平。比如江苏省张家港已经处在后工业化阶段， 2001年农村税费改革使得农民负担由地少的向地多的农户转移。根据测算，农村税费改革可以使张家港市全市农民合同内外负担减少48.25元，减负达50.79%.但是全市农村税费改革后亩均负担增加19.57元，比改革前增加45.2%.③由于务工收入远高于务农收入，税费改革前当地人宁愿抛荒也不愿种地，为了不违反不许抛荒的政策规定，往往把土地转包给外地种田大户。改革试点前大量农地已经朝着种田大户转移，改革试点使得所有农户（包括这些种田大户）必须按承包亩数来支付农业税以及农业税附加，从而可能影响其农业生产的积极性。像张家港这样的经济发达城市，部分镇、村原来的乡统筹、村提留没有直接向农民收取，而是由集体负担，但费税改革的要求是减负要减到每一个农户，这样就要求向农户收取这些本不直接收取的乡统筹和村提留，从而事实上增加了农民负担。又如据调查，皖北S市有些地方由于二轮土地承包不完善，造成计税土地面积不实，产生乡镇之间、村之间、户之间税负不均。虽然纵向比较负担减轻了，但横向比较负担却不平衡。比如该市某村一个村民小组税费改革前人均负担93元，改革后人均负担仅23元，亩均负担83元；而该村另一个村民小组改革前人均负担123元，改革后人均负担122元，亩均负担58元。

　　二是许多地方基层政府在计税技术上知法犯法。比如确定的计税价格往往高于市场价，计税土地面积被加大，1998年以前5年亩产量有虚报现象，计税单产被加大。其结果是，实际所缴的税费高于应收税费。

　　三是乡级财政收入减少，村级减收幅度更大。据调查，皖北S市许多乡镇村在税费改革后失去偿还旧债的能力。农村税费改革前，很多乡镇税源不足，年年都存在资金缺口，拖欠国家工作人员和教师工资的现象较为普遍。税费改革后，乡镇财政紧张的矛盾更加突出。据统计，皖北S市税费改革后乡镇财政收入比改革前减少27.1%.部分乡镇保工资尚且困难，更无力保障原由乡统筹开支的农村教育、优抚、民兵训练、计划生育、乡村道路维修等公益性事业所需经费。而且根据公共经济学理论，一般优抚、民兵训练和计划生育等本属于中央政府的事权范围，应由中央政府承担支出。此外，该市村级收入减幅更大。以两税（农业税和农业特产税）附加作为行政村的收入，使得这些乡镇的一些村入不敷出，村组干部报酬、五保户供养、烈军属补助、办公经费不能得到保障。据统计，皖北S市2000年全市农村两税附加收入5220万元，同比减收6273万元，减幅达56%.根据测算，皖北S市维持一个行政村基本运转每年所需最低经费约为3万元，而全市附加收入在3万元以下的村约占70%.为了完成当年的农业税收任务，该市一半以上的村把附税抵作正税，致使村组干部的合理补助难以落实。

　　四是计税农田上的农业特产税无法据实征收。比如安徽省政府文件规定，按照农业税和农业特产税不重复交叉征收的原则，对在农业税计税土地上生产的部分农业特产品，由征收农业特产税改征农业税。比如皖北S市在实际操作中遇到3类问题：（1）是税源档案难以据实建立，因为农业特产税税源广、面积大、品种多而且涉及千家万户，难以做到逐户普查、据实建档；（2）产量与价格难以确定；（3）对据实征收的理解难以统一。农民认为据实征收应该以其实际销售收入为计税依据，不接受对未完全销售完之前按照评定产量和价格计征农业特产税的做法。

　　五是未能建立起一种可持续的乡镇财政收支体制。许多地方在税费改革后暂时搁置了较大的公共基础设施建设，在当前政策条件下，这方面今后也缺乏资金来源。上级政府对县、乡镇转嫁各种支出责任仍然没有得到有效控制。

　　六是部分农业税收不上来。当前农村约有10%～15%左右的钉子户、难缠户，即使手中有钱有粮，就是不纳税。有些地方政府通过办“学习班”、“扒粮牵牲畜”、非法关押等方式“以错制错”，实际上这是通过一种非法行政手段来对付这些农户的非法抗税行为。皖北S市一些村多年不缴农业税，其原因是这些村的农户缺乏法制观念，诉诸法院或者税收保全程序复杂，法律实施成本大。此外征收机关对新的征管方式不适应。向农民收钱历来是一件费力的事情。过去向农民收钱是按人头收，财税部门往往借助于村委会，采取一些行政上的手段，收缴率可维持在一个较高水平。税费改革后，收费改为收税，农业税征管由行政命令突击完成转变为依靠财政机关征缴，村委会不再成为征收主体，不愿承接这份苦差事。部分乡村干部思想上有顾虑，害怕在依法清理过程中会引发意外事件而受处分，不积极协助农税征收人员上门从事农税征缴工作，征收机关要直接面对千家万户，一时难以适应。

　　七是存在税源流失现象。据调查，皖北S市存在着大量“有地无税”或“有税无地”现象。“有地无税”主要是指集体小农场没有纳入计税面积的土地、农户开垦的免税到期的耕地未丈量查实以及抛荒的土地。该市某县农户开垦的免税到期的、未丈量查实耕地竟达到40万亩。这种有地无税现象导致农业税和农业特产税及两税附加严重流失。“有税无地”主要指国道、省道两旁绿化带、小城镇建设、国家大型工程建设、乡村水利工程、公益事业等占用了耕地而没有及时核减，如该县仅此类占地就近万亩。

　　八是税费改革的配套措施难以落实。皖北S市税费改革后进行了乡镇机构改革，3年内分流人员的财政供给方式不变，所以至少在3年内乡镇机构改革不会减轻财政压力。若要减少财政支出，应调整中小学布局，减少中小学数量，但这本身需要资金投入，这对财政状况本来就很困难的乡镇来说很难组织落实。此外各村村民对并校选址意见难以统一。据统计，2001年皖北S市农村中小学校644所，在校学生90多万人。按照教育部门规定的师生比例，该地级市农村教师职位不是多，而是缺很多。这样，即使并校、精简教职工队伍，短期内也不会减轻乡镇财政压力。

　　九是“一事一议”制度在执行中存在问题。（1） 一些乡村的许多公益事情因此变得“难办”，因为需要与村民商量才行。乡村干部遇到“会难开、事难议、款难筹”等问题，导致农村工作难以正常开展，甚至瘫痪或者半瘫痪。比如皖北S市某镇44个行政村中有6个瘫痪村，18个半瘫痪村。在一些地方，由于农民对“三乱”戒心较重，而且近年来农民收入增长缓慢，有些地方农民实际收入下降，村委会提交审议的筹资筹劳方案往往难以通过。即使只要求村民负担经批准的筹资筹劳项目，村委会对拒不履行的村民也缺少制约手段。“一事一议”也受到了取消“两工”（劳动积累工和义务工）的掣肘。有些人提出应该保留一定数量的“两工”。这是危险的，因为任何保留“两工”的做法都是与农民作为人的基本自由权利水火不容的。正确的做法是在议定“一事”过程中必须议定筹资的问题，所筹资金必须包括对劳动力的支付和补偿。这也意味着乡镇村财政压力会有增加。（2）有些乡村的干部大搞“一事一议”，目的是中饱私囊。（3） 有些地方把不属于“一事一议”的收费项目列入议事范围，存在“多事一议”等不规范行为。比如皖北S市一些乡镇把人口普查经费、基本水费、计生投入、村聘教师待遇、五保供养等列入“一事一议”范围；少数村不是按最多人均15元标准收取“一事一议”费用，而是按亩均15元标准收费，造成农民每人实际交款超过15元标准，甚至超过人均20元。

　　从总体上看，现行改革把农业税作为乡镇财政收入的主要来源，不是长久之计，而是权宜之计。其原因是：（1）我国各地农业占国内生产总值的份额正在普遍下降，体现了我国逐步走向工业化甚至后工业化（发达地区）。从长远看，我国农业份额还将随着经济发展而不断缩减。随着乡镇村其他产业的发展，必然要从其他产业征收更多税收。（2）我国政府规定了一个很高的粮食自给率，作为粮食供应安全指标，与此同时农民收入目标也开始同样占据重要地位，后者与我国希望通过扩大农民的消费需求、从而刺激经济的功利主义想法有关。这种政策目标取向（产量+收入）意味着未来我国要对农业提供更多的支持，而不是从中抽取更多的税收。对于农业，在长远很可能不能指望从其获得较多财政收入，更不能指望仅靠农业税收收入维持乡镇政权的运转。（3）随着整体经济的发展，农民（以及其他居民、企业等）随着其收入水平的提高和偏好的变化，其对乡镇村公共产品与服务供给水平的要求会提高。这也要求乡镇村在这方面扩大投入和供给，从而需要寻找更多的财政收入来源，尤其是农业税收之外的税收收入。

　　农村税费改革的最直接意义是在总体上减轻了农民负担，更深层的意义是借以规范农民的纳税行为以及政府的税费征收行为，稳定政府与农民的关系，确保农村经济与社会稳定与发展。安徽省经济发展较为落后，农业占国内生产总值的比重相对来说较大，乡镇财政对农业的依赖也大。中央决定在安徽省先搞税费改革试点，然后逐步推开，是值得肯定的。目前只能暂时控制农村税费，因为最终还是需要对有些一般公共基础设施加以投入，那时就得寻找附加的税费来源。暂时减少、控制税费的政策，其最大的好处恰恰是造成一种低税负的既成事实，造成一种棘轮效应。然后在此基础上各级政府一起讨论收支缺口怎么弥补，是否需要为此实行区划改革、行政机构改革、义务教育改革、行政体制改革、政府机构改革、更高层面的财税体制改革。可以说，税费改革等同于为我国未来的进一步财税体制改革和其他一系列改革形成一种倒逼机制。迫使我国大幅度重塑整体的公共财政体制、公共行政体制乃至基层政府体制。农村税费改革的成功将最终取决于我国能否建立一个真正的公共财政体制以及合理的转移支付制度。

　　二、行政区划改革和乡镇机构改革对税费改革的意义

　　行政区划改革和乡镇机构改革两者均能促进税费改革，它们也是对税费改革的一种适应性反应。我国各地在进行撤乡并镇工作。一方面是推进城镇化的需要，另一方面是财政压力所致。其思路是正确的，困难是精简机构和人员，因为如果上级政府仍然一如既往地向地方政府转移和下放事权，而不相应转移和下放收入权或者收入，机构和人员精简只会是应景之作。

　　政府级次的多寡影响到分税制财政体制的设计难度。我国的整个分级财政体制由五个政府级次参与，省以下财政体制在各省各不相同。浙江省的财政体制减少了一个环节，因为省与地、市、县（均为本级）直接建立分税制财政体制。地区或者地级市在此与县或者县级市的地位一样，均直接对省。这有助于维护县和乡镇的财政收入权，因为少了地级市或地区这一层对县市财政资源的“盘剥”环节。江苏就与浙江不一样。1994年以来，在江苏省，首先省与地级市（包括县市）分税，从地级市收取增值税25%部分（75%已由中央收取）中的12.5个百分点（2000年取消），然后地级市本级与县市分税，比如苏州市对其所辖县市从余下的增值税12.5%部分收取4个百分点。

　　我国五级政府体制中的分级过多，造成政府间分税制设计难度很大，各级政府事权划分很难（从而造成相互推诿），其收入也可能需要设置许多共享税来解决。解决方法之一是减少政府级次。目前最容易入手的似乎是虚设地区级次，即地区或者地级市不承担对县市的行政职能，只承担功能性分工职能。由此所需的一个配套改革是划小省域、相应增加省份数目，但这样做的一个缺点是，由于我国的省界自古以来变动较少，其设置已经成为我国文化的一部分，打破现有省界的区划改革意味着许多人失去地方认同。撤除乡镇一级是不足取的，一个县不可能直接对付这么多村之间的或者村以上的事务。

　　为了降低乡镇行政费用，增加行政效率，还有两条措施值得考虑：其一是辖区之间的特定目标上的乡镇联合，这在德国很普遍。地方市镇之间在不丧失自身自治管理权的前提下建立乡镇目标联合体，如在废物处理或者供水方面等等，或者在共同推销区位方面。这种联合是为了提高公共产品提供的效率，比如降低单位成本，使得相应的税费收取范围与受益范围一致，降低外部性和溢出效应。这种目标联合体不仅适用于乡镇级，也适用于更高级次的辖区间合作。其二是公共服务的市场化。如2000年6月，张家港正式建成市格锐工业固废处置中心，并投入使用。该固废处置中心是全市目前唯一从事固体废物、危险废物收集处理、处置的专业单位，按照多元化投入、市场化运作的方式，为全市及周边县市固废的规范化处理提供服务。

　　此外，乡镇机构改革是伴随农村税费改革而来的必然选择之一。如湖南省已将各县市的乡镇划分为一、二、三、四类。在机构设置上，少数经济发达、规模较大的镇可按现代化城镇管理模式确定内设机构，其他一、二类乡镇只能设4～5个综合性办公室，乡镇事业单位设置限额9个左右，领导职数配备不超过11名；三、四类乡镇原则上只设一个办公室或确定必要的助理员，乡镇事业单位设置限额7个左右，领导职数配备三类不超过9名、四类不超过7名。机构设置和人员配备不搞上下对口，提倡一职多能。④皖北S市于农村税费改革之后也在2001年进行乡镇机构改革和教育体制改革，压缩乡镇财政供给人员。3年内皖北S市乡镇机构改革分流人员3795人，按理，仅此一项每年减少财政支出3000多万元。⑤不过这些分流人员在3年内的收入待遇基本不变。

　　三、农村税费改革中暴露的乡镇债务问题及其处理原则

　　我国各级政府间事权划分不明晰，上级政府往往把支出责任转移给地方政府，而且倾向于不时改变与下级政府的收入分配关系，增加自身的收入比例，减少下级政府的收入比例。如此上行下效，最终许多地区的县乡支出责任重，财政债务负担也重。需要解决旧有债务问题，又要对未来新债加以控制。我国要求地方政府实行平衡预算，但是由于上述原因，仍然阻挡不住地方政府负债、暗中搞赤字财政。

　　据调查，皖北S市2000年底共有119个乡镇，这些乡镇的负债总额达到80845万元，平均每个乡镇负债680万元，其中最多的乡镇达到1000多万元。全市村级负债平均每村17万元左右，最多的达到近100万元。这些乡村也拥有一定的债权，但是乡村债务普遍大于债权，而且债务必须偿还，债权则多属历年旧欠，清理难度大。税费改革后，乡村两级收入锐减，维持正常运转力不从心，消化债务更困难。债权人与乡村集体引发的债务纠纷，严重影响到社会和基层政权的稳定。据统计，全市目前已有为数不少的乡镇长和村委会主任因历年债务纠纷被债权人推上被告席，有的乡镇政府账户被法院冻结，甚至有的村干部被逼外出躲债，有的把收取的农业税及附加用于抵偿债务，比如该市某村干部截留税款4万多元用于清偿债务。

　　皖北S市政协2001年4月组织人员对21个乡镇进行了债务情况调查。据其调查，21个乡镇历年累计债务23345.3万元，平均负债1111.7万元，负债面达到100%.最高的一个镇负债达到2179.3万元，是该镇当年财政总收入的2.5倍。这21个乡镇总人口达101万人，相当于这些乡镇人均负债231元。主要债务为乡镇建设的工程欠款、乡镇企业欠债、世行贷款、农发资金等。

　　乡镇负债的主要原因包括：（1）经济结构问题。没有沿海城市的区位优势，外商投资项目和高新技术项目少，新的经济增长点少。没有支柱企业，原有的工业企业主要是资源型的煤矿和农副产品初加工。1997年后，煤炭行业效益下滑，原煤销售难。此外，农产品价格低下，影响农民收入。这些问题导致乡镇财政增长缓慢。（2）税种调整使乡镇财政收入减少。一是2000年国家停征固定资产投资方向调节税；二是为了控制乱占耕地，把占用耕地审批权上划，收归省管，且谁批地谁收税，县、乡镇耕地占用税也就无税可征；三是2000年为了减轻农民负担，停征了屠宰税。这些税种调整直接影响了乡镇财政收入，皖北S市政协所调查的21个乡镇平均减收20～25万元。（3）乡镇财政支出加大。教育体制改革把农村中小学下放给乡镇管理；财政体制改革，实行分灶吃饭，谁的事谁办，这样就把农村九年义务教育的全部经济负担压到乡镇财政。1997年皖北S市民师转正约11000人，平均每个乡镇增加100人，均由乡镇财政供给工资。（4）农业综合开发贷款和世行贷款债务。有些农业综合开发项目效益差，其中有些项目最初没有明确谁收益谁还款方面的权利义务关系，有些虽有受益人，但农民负担重，无力偿还债务，加上怕群众不满上访，乡镇政府承担了还贷债务。比如该市某乡732万元债务中，用于农业基础建设的农发资金和世行贷款占了500万元。贷款到期后，区财政从乡镇财政扣款还账。（5）产业政策的影响导致乡镇承担乡镇企业债务。一些乡镇企业办垮了，既有用人不当、管理不善的问题，也有国家产业政策调整的因素，比如1992年邓小平南巡讲话号召“胆子要大一些，步子要快一些”，皖北S市为加快经济发展，把发展乡镇企业放到了首位，上马了一些短平快的资源型小企业。后来封杀“十五小”，该市各乡镇先后强行关闭136个“十五小”工业企业（其中小造纸厂67家，小轧钢厂、小铸造厂11家，小水泥厂23家，小磷肥厂、小农药厂19家，其他15家）。累计造成25232万元经济损失，其中银行贷款16673万元。由于许多银行贷款是由乡镇出面担保的，企业关停后债务则需要乡镇政府或者财政背着。此外，关停也意味着乡镇政府减少了相应的税收收入。（6）各类达标、升级、验收增加了非生产性开支。各类“达标、升级、验收”活动繁多，如小城镇基础建设、卫生院建设、义务教育双基达标、计划生育达标等，许多还是岗位目标考核内容。乡镇为完成任务，许多工程都是近年来乡镇村根据上级的规定，采取“一次建成、分年集资还款”的形式垫资先建的。还有修建乡村道路和建设中小学校舍等所欠的工程款。税费改革取消农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费和政府基金、集资。行政村兴办公益事业的筹资办法实行“一事一议”，每人每年最高不得超过15元，这样，乡镇村将无力按期偿还所欠的工程款。

　　对于乡镇财政现有债务的处理，应奉行“肇事者负担原则”。如果按此原则办事，上级政府也应对部分因产业政策变动所引起欠债承担连带责任。

　　四、农村义务教育：农村税费改革的影响和增加财政投入的空间

　　农村税费改革对我国欠发达地区农村教育经费投入的影响是十分明显的。据统计，2000年皖北S市乡镇财政收入为57269万元，可用财力56588万元，而每年发放乡镇的基本工资达44184万元，占乡镇可用财力的78％，其中发放教师的基本工资就达33768万元，占乡镇工资的76％。如工资按全额发放，再加上社会抚恤、医疗保健、办公费等支出，乡镇可用财力根本不够。

　　据皖北S市教育局统计，2000年底该市累计欠发教师工资41185万元，其中拖欠基本工资21620.1万元。根据该市政协组织调查结果，在所调查的21个乡镇中，有500所中小学，8183名教职工，2000年应发工资7890万元，实发工资5525万元，欠发工资2365万元。历年累计欠发工资7144.77万元，平均每人欠发8731.23元。全市所有乡镇都不同程度存在欠发教师工资的情况。2000年安徽省政府发出自该年7月1日起，不准再出现拖欠教师工资现象的通知后，各县区大都建立了工资专（账）户，但由于资金不足，大部分乡镇只保证了7～12月份的基本工资。教师的实际工资水平因执行标准不到位相对下降。S市全市所有乡镇只发放基本工资，而且大部分的乡镇仍是执行1995年、1997年的工资标准。

　　工资不能及时足额发放问题已经导致许多优秀骨干教师流失。2000年以来皖北S市某县已流失优秀骨干教师52名。有的教师长期请假外出打工，有的地方甚至出现停课现象。而另一方面，该市目前农村中小学师生比按省颁标准，教师总数仍缺额较多。据皖北S市政协对21个乡镇的调查，这些乡镇师生比为1：26，教师缺额2039名。乡镇由于财政经费紧张，不愿接收师范学校毕业的学生，因为他们工资较高（300～400元），而是聘用一些待遇较低的代课老师（100～200元）。

　　根据皖北S市市委2001年文件，到2002年底全市小学由2001年5月的2051所调减至1770所，撤并281所；中学由380所调减至311所，撤并69所。省政府为中小学撤并给与一定补助，但绝大部分资金还要靠县乡财政配套解决。由于财政资金紧张，只有个别乡镇能够落实撤并方案。另据要求，皖北S市所有小学在2001年～2003年内将由五年制改为六年制，这一改制又要增加投入1.08亿元。由于许多大中专生毕业后就业艰难，“读书无用论”思想又有抬头，中学学生辍学现象在皖北S市农村普遍存在，该市某县某镇的中学生辍学率甚至达15％。此外，皖北S市五县区不少学校存在危房，主要集中在农村中小学。2000年学校危房率高达6.7％。

　　目前，安徽省所有的县市区都已做到把农村中小学教师工资管理上收到县。保障农村中小学教师工资发放的力度加大，拖欠中小学教师工资的情况有所好转。⑥

　　1997年，我国中央财政对地方转移支付的教育补助专款为11.13亿元，约占当年全国财政预算内义务教育经费总支出的1.5％。据国家教育发展研究中心对全国7省市26个县的抽样调查，1998年样本县义务教育经费总支出（含预算外经费）中各级财政的教育补助专款约占12％，县财政约占9.8％，其余78.2％为乡村负担。⑦1999年我国义务教育经费总支出缺口达到370亿元，约占当年义务教育总支出（1417.8亿元）的30％。在我国义务教育经费总量中，政府财政预算内拨款所占比重维持在50％～60％之间，剩下的40％～50％的经费是通过捐款、集资、摊派、教育费附加和学杂费等形式，由农民、企业和受教育者负担。相比之下，对于非义务教育的高等教育，政府却负担了70％以上的经费。中国大学生人均国家拨付的经费近9000元，而小学生人均国家拨付的经费只有530元左右，政府过于偏重高等教育而忽视中小学教育，这显然违背了义务教育的原则。⑧

　　从统计资料看，中央政府和地方政府对经济建设的投入过大，越位仍然太严重。中央政府对科教文卫的投入太少，这方面的负担主要在地方政府。2000年，中央基本建设支出占总支出（未扣除补助地方支出）达9.84％，挖潜改造和科技三项费用达2.42％，国有企业流动资金补贴0.49％。而科教文卫事业费合计只有2.81％；地方政府基本建设支出占地方总支出（含上解中央支出）9.97％，文教、科学、卫生事业费合计22.35％，地方企业流动资金补贴0.20％。⑨

　　2000年我国公共支出中，经济建设费占36.18％，社会文教费占27.61％，国防费占7.6％，行政管理费占17.42％，其他支出占11.19％。这说明经济建设费占第一位，社会文教费占第二位。1995年～2000年，经济建设费比重呈现逐年减少的趋势，社会文教费比重在增加。这是好现象，说明政府正在从经济建设方面的过分“越位”走向“到位”，并从社会文教方面的“缺位”走向“到位”。但是，这一步伐仍然过慢，政府财政加快从经济建设中退出，将为政府在科教文卫方面增加投入提供巨大的资源空间。

　　五、农村税费改革的配套措施：财税管理体制改革和财政转移支付制度建设

　　（一）明确乡镇政府的事权、支出权和收入权

　　在一个成熟的市场经济国家，一般采取分税制财政体制。一是划分各级政府的事权，二是根据事权确定各级政府的支出，三是根据所需支出规模划分和确定各级政府的收入，即“以支定收”。“以支定收”必须满足一个前提，即确定支出和收入的权力必须掌握在辖区民众或其代表手中，支出和收入应通过一个民主的公共选择程序作出，否则，由于官僚机构倾向于遵循帕金森定律膨胀，官僚机构很容易根据不断增加的支出“需要”扩征收入，辖区内民众将为苛捐杂税所累。

　　（二）在公共产品提供与生产方面，除了公共提供（出资）和公共生产之外，还应大力引入私人提供、私人生产、混合提供和混合生产

　　公共经济学一般区分公共提供和私人提供（出资）、公共生产和私人生产。此外由此派生出许多混合提供与混合生产形式。有时这些混合形式、私人提供或私人生产有助于提高资金使用效率，减少政府支出规模。这些混合形式在国外称作公私合作（public-private-partnership）。如德国市镇级次存在地方政府所有的、公私合营的或者私人的地方经济促进公司或者机构。美国最早普遍推行公私合作，20世纪80年代以来在欧洲普遍推行。我国目前也有着许多尝试，只是不用此类称呼，也没有着意充分发挥其中潜力。

　　（三）加强支出管理，保障乡村干部报酬兑现和基层政权运转

　　其措施可以包括：（1）减少非生产性支出，减少车辆、电话、会议、招待费、报刊费等方面的支出；（2）精简财政供养人员数量，清退乡镇村自聘干部；（3）提倡社会办学，减少教育支出；（4）提倡交叉供职，减少乡村工资支出；（5）大力发展高效农业、创税产业，通过促进结构调整培育新的财源；（6）推行乡镇财政“零户统管”制度（比如皖北S市），这种制度把所有乡镇各行政事业单位的账户取消，只留一个乡镇财政“统管”账户；（7）实行公示、招标和引入竞争机制，以提高公共产品供给的效率。乡镇公共产品建设项目应该实行公开向社会招标和引入竞争机制。社会公开招标和引入竞争机制是必要的举措。从各国经验看，一定规模以上的项目必须通过公开招标实施解决，规模以下的小项目可能无法通过公开招标解决。因为单位项目的交易成本可能会太高。外国公共机构对于一定额度以下的小件设备的采购实行收集3个以上报价的方式，并采取其中价格性能比最优者。

　　（四）加强税收管理

　　包括：（1）把一些条例或者办法上升到法律的高度，从而加强对纳税人的约束；（2）农税征收部门要与司法部门建立紧密协作关系，加大征税力度，维护征管秩序；（3）建立一支政策水平高、征管能力强的农税稽查队伍，打击逃税抗税行为；（4）建立农村农税协税员网络，并为此承担相应的补助费用。

　　财税管理体制改革尽管重要，但只是现有结构内部的修修补补，尚满足不了贫困地区诸多乡镇的支出需要。在这种情况下，一种全国性的转移支付制度是必要的，这种转移支付制度应该至少使得我国各地基本的公共产品与服务供给（如义务教育、最低生活保障等）均等化。这种基本的公共产品与服务供给的均等化已经超出了贫困地区诸多乡镇的自身能力，因而需要来自上级政府的转移支付。

　　主要参考资料：

　　（1） 地方政府收费规范化研究协作课题组（曾志文主笔）《地方政府收费规范化研究》（载财政部财政科学研究所《研究报告》2001年第10期）。

　　（2） 费 雪著《州和地方财政学》（中国人民大学出版社2000年出版）。

　　（3） 冯兴元《欧盟与中国：解决区域发展不平衡问题的方法与思路》（中国劳动社会保障出版社2002年出版）。

　　（4） 邱国义《深入扎实推进农村税费改革》（载2001年3月8日《人民日报两会特刊》，第11版）。

　　（5） Masgrave， Richard A.， The Theory of Public Finance. New York： McGraw-Hill， 1959.

　　① 参见沈路涛《我国农民2001年人均纯收入预计比上年增长4%》（载新华网2002年1月11日）。

　　② 安徽省委书记王太华就税费改革试点工作答记者问（载新华网2001年2月20日）。

　　③ 蒋宏坤2001年3月10日《在全市农村税费改革工作会议上的讲话》（载《张家港年鉴》2001年，第5～7页）。

　　④ 参见《湖南农村税费改革全面展开》（载《财税新闻网》2001年3月5日）。

　　⑤ 参见陈树德《完善农村税费改革要处理六个关系》（载《决策咨询》2001年第7期）。

　　⑥ 参见李人庆《2001～2002年：中国农村经济形势分析与预测》（社会科学文献出版社2002年出版）第201～212页。

　　⑦ 参见王善迈《中国义务教育财政制度构想》（载《中国教育与科研计算机网》2002年4月23日）。

　　⑧ 参见王善迈《中国义务教育财政制度构想》（载《中国教育与科研计算机网》2002年4月23日）。

　　⑨ 参见刘尚希等《公共支出范围：分析与界定》（载《中国财经网》2002年4月15日）。