一、开征社会保险税的必要性

　　１、开征社会保险税是筹集社会保障基金的最佳方式。社会保障基金的筹集是以政府为主体对国民收入的分配。选择合理有效的社会保障基金筹集形式，实际上是确立支撑我国社会保障体系基本框架、财务结构的问题。税法是国家法律的重要组成部分，征收社会保险税，用法律形式把企业、个人的权利、义务确定下来，保证每个参保者都能按各自收入的一定比例，持续、稳定地缴纳社会保险税，则可以确保社会保障基金来源稳定、充裕。社会保险税通过税法形式统一课征率，能够克服不同地区间、企业间、职工个人间负担不均、待遇有别的弊端，实现在同一比例下“多收入者多交，少收入者少交”的社会保障负担纵向公平和“收入相同者负担一致”的横向公平，从而推进公平竞争，为人力资源的自由流动提供保障。

　　２、开征社会保险税有利于保障基金的统一调度。由立法机关颁布社会保险税法，税务部门制定社会保险税的实施细则，负责税款的征收与管理。社会中介机构承担社会监督责任。财政部门负责编制社会保障基金预算，定期向社会保障机构划拨社会保障基金。这样建立起规范的收、用、管和社会保障基金余缺管理责任制，使社会保障基金的管理、使用更加公平合理，既能保证专款专用，也便于公民进行监督，增强公民的参与意识。

　　３、开征社会保险税有利于社会保障体制的完善。课征社会保险税，标志着社会保障工作步入规范化、法制化轨道。地方税务机关依法课税，纳税义务人依法纳税，有利于社会保障机制的良性运转，有利于国家建立统一的管理机构，克服现行社会保障制度政出多门、多头管理的混乱局面。开征社会保险税也是政府转变职能、企业转变经营机制，从而理顺国家和企业关系的重要保证。

　　二、开征社会保险税的构想

　　１、课税主体即纳税义务人。在条件允许的情况下，社会保险税的纳税人覆盖面以宽为宜。我国社会保险税的纳税人应包括境内的各类单位和个人，单位主要指各类企业和行政事业单位（非财政拨款）；个人主要包括上述企业的员工以及外商投资企业和外国企业的中方员工和自由职业者。对于行政机关、国家财政拨款的事业单位征收社会保险税，实质上是对财政的行政事业经费支出征税，无实际意义。因此，行政机关与国家拨款的事业单位可不作为社会保险税的法定纳税人，但党政部门与行政事业单位在职人员按劳动报酬计算出来的税金，由财政部门列入预算支出，划拨给社会保障机构。另外，考虑到我国农村收入水平低、负担能力有限，近期内暂不把农民列入纳税人行列。可选择部分收入较高的农村地区作为试点，待时机成熟，再逐步将其纳入社会保险税的征税范围。

　　２、课税对象与计税依据。我国社会保险税应以纳税义务人的工资（工薪收入）或实际收入为征税对象。包括企业与非国家拨款事业单位支付给职工的工资总额（津贴、奖金、补贴及发放的实物），各类职工的实际收入（现金收入与非现金收入）以及私营业主、城镇自由职业者和个体工商户的总收入。对纳税人除工薪以外的其他收入，如资本利得、股息利得、利息收入等均不计入课税基数。征税对象扣除必要抵扣项目后的余额，即为社会保险税的计税依据。

　　３、税目和税率设计。参照国际惯例，结合我国现行社会统筹项目，目前社会保障的重点应放在养老保险、失业保险和医疗保险三个项目上面，其他项目待时机成熟后再开征。目前由于各种经济关系尚未完全理顺，为了便于管理，可以考虑选择分项比例税率，哪个保障项目需要的支出多，哪个税目的税率就定得高一些，反之则定得低一些。

　　４、社会保险税的财务处理。社会保险税的财务处理要作统一规定，企业缴纳的社会保险税应视同工资成本进入管理费用，计入企业产品成本，允许税前列支；行政事业单位缴纳的社会保险税列入经费预算，按财政财务体制的隶属关系分别列支；个人缴纳的社会保险税应允许从个人应纳税所得额中扣除，以免重复课税。

　　５、社会保险税的征收管理。社会保险税应设定为中央、地方共享税，由税务机关按属地原则负责征收，再由中央财政返还给地方。社会保险税由于覆盖面宽、税基分散，税款的征收宜采用“申报纳税”和“征集扣缴”两种方式。对企业缴纳部分实行申报缴纳，其应纳社会保险税随其他税款由税务机关一起征收入库，职工的应纳社会保险税由企业在支付工资时代扣代缴；自由职业者（包括个体工商户）采取自行申报缴纳的办法。社会保险税征收后列入同级财政预算管理，由财政部门按时足额划拨到社会保障机构，专款专用。

　　三、开征社会保险税应注意的问题

　　１、防止社会保险税发生转嫁。当前，我国的劳动就业形势严峻，劳动力供大于求。一般而言，社会保险税的计税依据是职工的工资。因此，无论社会保险税的分担份额在企业和职工之间怎样划分，企业承担的社会保险税总可以通过压低工资的形式转嫁给职工。我国目前劳动力供给近似于无弹性，在这种情况下，企业很容易将其所应负担的社会保险税转嫁给职工。如果企业职工承担了全部税负，那么，他们的实际工资收入就可能减少。因此，保持企业职工现有的收入水平不变，是我国开征社会保险税应当考虑的问题之一。

　　２、社会保障基金应当与物价指数挂钩。在实行统账结合的社会保障制度下，一部分社会保险税进入个人账户，这样在个人账户中积累的基金就存在一个保值和增值的问题。在养老保障制度下，统账结合使个人缴纳社会保险税与其将来领取保障基金之间存在一段相当长的时间。如果经济处于相对稳定的状态，经济增长率一直保持较高的水平，个人账户中的基金就不会因通货膨胀而被侵蚀。如果发生了通货膨胀，个人账户中的基金就会贬值。社会保障基金与物价指数挂钩，可以保持领取者的实际购买力。

　　３、社会保险税并非社会保障基金的唯一筹措渠道。尽管开征社会保险税可以使社会保障具有稳定的收入来源，但也应看到，社会保障所需要的基金远不是社会保险税能满足的。除了社会保险税，还需要其他的资金来源渠道。最近德国政府为了解决因社会养老保险和失业救济金提高支付标准而产生的社会保障基金短缺问题，就提出用增值税解决一部分社会保障费用，用增加的增值税收入为社会保障筹资。我国在这方面也有所尝试，例如从１９９９年１１月１日起恢复对居民储蓄存款利息征收个人所得税，并将这部分税收用于补贴社会保障计划，这一措施不仅拓宽了社会保障筹资的基础，而且也体现了收入再分配的明显作用。除了税收外，政府还可以通过减持、转让、变现国有资产，甚至还可以考虑通过发行政府债券等方式填补社会保障基金缺口。