营业税纳税筹划的关键思路是根据营业税杓税收减免政策，结合不同类型企业的特点，改变经济合同的订立方式，规避或减少应税劳务，尽可能在不违反税收政策的前提下享受营业税的税收减免优惠。以下举例说明（假定城市维护建设税为7％，教育费附加税率为4％，不考虑印花税反契税等其他税种）。

　　一、提供营业税应税劳务的纳税筹划

　　1.房地产开发公司代收费用提供营业税应税劳务的纳税筹划

　　例：易发房地产开发集团公司下设一家全资物业管理公司。2005年度易发公司代收水电初装费，煤气费、维修基金等各项配套费5，000万元，代收尹续费收入为250万元，合汁收入5，250万元。根据《营业税暂行条例》第五条及实施细则第14条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，价外费用包括向对方收取的手续费，基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。因此，易发公司应缴纳营业税及附力口计算如下：

　　（1）应缴纳营业税＝5，250万元x 5％二262.50万元；

　　（2）应缴纳城市维护建设税262.50万元x 7％＝18.375万元；

　　（3）应缴纳教育费附加＝262.50万元x 4％＝10.50万元；

　　三者合计为291.375万元。

　　对此案例可以根据《国家税务总局关十物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[1998]217号）进行纳税筹划。文件中规定，物业管理企业代有关部门收取的水费、电费，燃（煤）气费、维修基金、房租的行为。属于营业税“服务业”税目中的代理业务。因此，对于物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不征收营业税，只对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。

　　因此，易发公司的纳税筹划方案为：由其下设的物业管理公司代收水电初装费、煤气费，维修基金等各项配套费5，000万元，代收手续费收入为250万元。物业公司代收水电初装费、煤气费、维修基金等各项配套费5，000万元不需征收营业税，只就代收手续费收入250万元缴纳营业税及附加，因此，三税合计仅为13.875万元，减少了277.50万元。

　　2.安装企业提供营业税应税劳务的纳税筹划

　　例：金丰安装公司与宏图工业公司签订了一份生产线安装合同，合同约定：金丰公司为宏图公司安装一条生产线，安装合同总价为4，000万元，由金丰公司代宏图公司购买安装用机器设备，价款为3，500万元，安装劳务费为500万元。安装生产线完工验收合格后，宏图公司一次性支付合同总价款4，000万元给金丰公司。按《营业税暂行条例》实施细则第18条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。按此规定，金丰公司代宏图公司购买安装用机器设备3，500万元构成安装工程产值，金丰公司应缴纳营业税及附加分别为：营业税120万元（税率为3％），城市维护建设税8.40万元，教育费附加4.80万元，三者合计133.20万元。

　　对此案例进行纳税筹划：将金丰公司代宏图公司购买安装用机器设备3，500万元从安装工程产值中剔除，降低金丰公司营业额，只就安装劳务费500万元缴纳营业税及附加。可重新签订安装合同，内容改为：安装用机器设备由宏图公司提供，安装生产线完工验收合格后宏图公司一次性支付安装劳务费500万元给金丰公司。按此合同，金丰公司应缴纳营业税及附加仪为16.65万元，比筹划前减少了116.55万元。

　　二，转让土地使用权、销售不动产应缴纳营业税的纳税筹划

　　例：金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值4，000万元的土地，纤叶公司资4，O0O万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值8，000万元，双方各自分得价值4，000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税200万元（税率为5％）、城市维护建设税14万元、教育费附加8万元，三者合计222万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为222万元。

　　对此案例进行纳税筹划：根据财税（2002）191号《财政部、国家税务总局关于股权转讣有关营业税问题的通知》规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。因此，纳税筹划方案如下：金盛公司与红叶公司改变合作建房方式，金盛公司出资价值4，000万元的土地，红叶公司出资4，000万元共同成立金叶公司，由金叶公司开发建设商品房，并在投资协议中注明参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险。这样一来，双方均可享受免征营业税及附加合计222万元的税收优惠。

　　三、商业企业改变合同订立方式，以适用营业税税率的税收筹划

　　例：苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。苏华超市2005年度与货物供应商签订合同，约定货物供应商2005年度向超市交纳进场费收入合计700万元。按国税发（2004）136号《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定：商业企业向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金；无必然联系，且提供了一定劳务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。按此规定，苏华超市收取的进场费收入应视为下销返利，冲减当期增值税进项税金，2005年度因此承担的流转税及附加分别为：

　　（1）应缴纳增值税＝700万元／1.17 x 17％=101.7l万元；

　　（2）应缴纳城市维护建设税＝101.71万元x7％二7.12万元；

　　（3）应缴纳教台费附加=101万元x 4％＝4.07万元；

　　三者合计为112.90万元。

　　对此案例作纳税筹划的思路是将苏华超市收取的进场费收入不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税，降低流转税支出。可重新签订合同，改变进场费收入性质，争取按提供劳务缴纳营业税。具体操作如下：苏华超市与货物供应商签订劳务合同，约定超市为进场厂商按货物供应量提供货物装卸服务，2005年度合计收取货物装卸费700万元。由于货物装卸费只与货物供应量有关，与商品销售量、销售额没有税务上所说的必然联系，且超市提供了装卸劳务，货物装卸费700万元不视为平销返利，叮按营业税的适用税率征收营业税。苏华超市2005午度需缴纳流转税分别为：营业税21万元（税率为3％）、城市维护建设税1.47万元、教育费附加0.84万元，三者合计为23.31万元减少税收支出89.59万元（112.90万元—23.31万元）。