一、引言

　　2007年3月16日，全国人民代表大会通过了统一的企业所得税法，新法将于2008年1月1日起实施。由此，持续很久的“两税合一”之争终于画上了一个圆满的句号，我国市场经济体制建设迈出了十分重要的一步。我国现行的内外资企业所得税“双轨制”模式从15年前开始施行。1994年1月1日，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》开始施行，内外两套企业所得税制度并存的所得税制模式形成，并沿用至今。在这个税制模式下，外资企业的所得税税率大约只有内资企业的一半。具体来说，内资企业税率为33％，而外资企业的税率为24％和15％。这种税收制度安排施行之初对我国吸引外资起到了积极作用，但是随着我国加入世贸组织和我国市场经济体制的完善，这种内外有别的政策，显然已经不合时宜。

　　二、我国服务业发展状况以及面对的主要问题

　　服务业，又称第三产业，是指除第一、二产业以外的所有产业的统称。主要包括交通运输、仓储和邮政业、信息传输、计算机服务和软件业、批发和零售业、住宿和餐饮业、金融业、房地产业、租赁和商务服务业等等。

　　高度发达的服务业是一国经济社会高度发展的重要指标。自改革开放以来，我国服务业取得了长足发展，增加值由1978年的860亿元增长到2003年的37699亿元。但是仍然有一些问题，我们必须理性面对，认真解决。

　　1、服务业发展滞后于国民经济的发展。对于我国来说，服务业仍然属于新兴产业。但是在发达国家，服务业早就已经是经济增长的中坚力量。早在上世纪60年代初，世界主要发达国家的经济中心就开始转向服务业，整体的产业结构呈现出“工业型经济”向“服务型经济”转型的总趋势。

　　目前，全球服务业增加值已经占到GDP的60%以上，主要发达国家则已经达到70%以上，即使是一些中等收入国家，也达到了43%的水平。而在我国，这个比率还不到40%（2007年财经蓝皮书《中国服务业发展报告NO.5——中国服务业体制改革与创新》）。这凸显了我国服务业发展在国民经济发展中所起的作用还并不突出，相对与工业制造业的迅猛发展来说，有所滞后。甚至在“十五”期间，服务业增加值占GDP的比重还呈现下降的趋势。

　　根据产业结构的变化规律，当一个国家的产业结构处于初级阶段的时候，第一产业对经济增长的贡献率最大；产业结构处于中级阶段的时候，第二产业对经济增长的贡献率最大；而只有当服务业即第三产业对经济增长贡献最大的时候，经济结构才算进入高级阶段。因此，我国的经济结构改革还任重道远。

　　2、服务业知识和技术含量较低，内部结构老化严重。我国服务业的发展主要集中在旅游、劳务、交通运输等传统的劳动密集型部门和资源禀赋优势部门上，这些产业大多位于产业链的次要环节。而全球贸易量最大且占据产业链重要位置的金融保险、信息技术、咨询等技术密集和知识密集服务行业在我国还处于初步发展阶段，这是一个薄弱环节，与其他产业发展的需要很不适应。国外学者多次指出，外国高端制造业要进入我国，一定需要我国有与之想匹配的高端服务业支持。这是两个产业是相互影响、联动的。因此，为了进一步提升我国高端技术的含量，也有必要进一步发展我国相对发展落后的服务业。让先进制造业与现代先进服务业共同发展，转变经济增长方式，增强自主创新能力，从而实现经济的可持续发展。

　　3、服务业引进外资效益不高，甚至对本土企业有压制作用。我国是全世界排名前列的FDI东道国，迄今已经连续10多年引进外资位居发展中国家之首。截至2006年底，我国内地累计批准设立外商投资企业59.4万家，实际使用外资金额6919亿美元。服务业引进外资数量同样引人注目。然而，引进外资在起到一定程度上推动服务业发展的同时，是不是真的对我国本土企业产业链位置的提升、知识技术水平的提高、高级人才的培养起到很大作用呢？事实上，目前我国服务业利用外资的效益还很令人担忧。（1）外商投资的服务行业也属于增值率低下的行业，呈倾斜分布，房地产、交通运输以及零售餐饮等传统行业占较大比重，而金融保险业、科技、计算机、管理咨询等新兴行业则比重较小。（2）由于投资的行业技术和知识密集度不高，同时，国内基础设施建设不能跟上外资进入高端服务业的需要，本土企业以及本土人才的自身的情况也达不到配套高端服务要求，外资企业对国内的技术外溢并不是很明显，更多的只是在利用国内低廉的劳动力和土地。这颇有点变相盘剥中国资源的味道。（3）由于外资的税收优惠，以及各地方政府的“逆向歧视”，使得一些并不具有高端服务业产业结构的外资企业也进入了国内，甚至在生产效率并不如本土企业的情况下可以依靠税收优势与本土企业进行价格战，从而挤占市场份额。

　　三、理顺服务业发展与吸引外资的关系

　　1、两税合并是否会对吸引外资带来不利的影响，是否制约我国服务业的发展，并对我国经济造成负面影响。我认为不会。因为针对外资的25%的税率虽然比以前要高，但是与其他国家特别是我国周边国家相比还是具有一定竞争优势的；并且外国投资资金进入我国看重的更多的是我国政治稳定，经济发展趋势良好等投资软件环境以及基础设施建设完备等投资硬件环境。而针对内资企业的税收下降，则可以更好地促进本土企业参与竞争，激发其创新动力，从而带动本土企业更快地发展壮大。

　　2、外资的作用也在被重新认识。上文提出的我国服务业的主要问题，我认为，这些问题与外资引进效果不佳是有关系的。比如旧税制给予外资企业的超国民待遇，特别是一些已经被外资垄断的产业，其会对民族产业产生负影响。比如通信行业的东信和科健，在爱立信、诺基亚、三星等国际著名品牌的阴影下，根本没法发展壮大。我国需要进一步提升服务业在国民经济中所占的比例，并且提高服务业产业内的技术、知识含量，以及产业增值率。而在这一过程中如何利用好外资，平衡好内外资又是一个关键。首先是结束外资的超国民待遇，这一点在两税合并后已经初步解决了。我们可以继续保持在高新技术、金融、生物医疗等尖端领域的税收优惠，从而使得外资逐渐向产业链的高端和高附加值的产业流入。这样必然会整体提升我国服务业的水平，并进一步促进经济的发展。并且，我们还必须建立更加合理的投资环境，例如良好的电力、交通设施，合理的法律法规条文等等。这对吸引外资意义重大。其次，在不限制外资的领域，给予优秀内资企业更多的支持，促使内外资良性竞争。争取能够形成自主创新品牌。优秀的民营企业坚持沿着这条路走下去，可以往海外投资、研发，甚至收购国外品牌，从而形成全球生产网络GPN，参与国际产业链高附加值部分的利润分享。现在的联想在这方面就做的不错，值得内资企业学习和参考。

　　总之，两税合并为我国服务业的良性发展提供了机遇。在内外资协调发展的推动下，相信我国服务业水平定能上一个新台阶。