试论我国企业年金的计划设计与会计处理

2006-11-12 11:54　来源：彭洋

　　[摘要]企业年金又称企业补充养老保险，它作为老年收入的一个补充来源，已成为养老保险体系中的一个重要支柱。文章分析了在我国发展企业年金的必要性；结合我国企业实际情况，对企业年金计划进行了具体设计；并初步探讨了对其会计处理的规范。

　　[关键词]企业年金；定存养老金计划；会计处理

　　一、大力发展企业年金的必要性

　　人口老龄化正成为国际性问题，而我国情况更为严重。截至2004年，我国60岁以上老年人口超过1.3亿，占总人口的10%.目前老年人口正以年平均3%的速度持续增长。这必然造成退休人员的大量增加，致使养老金迅速增长，职工供养比例也迅速上升。为避免社会养老金的替代率持续下降造成职工退休后生活水平的下降，企业年金（又称企业补充养老保险）作为企业在参加基本养老保险并按规定履行缴费义务的基础上，根据国家政策自愿实施的一种补充性养老保障制度，起到了重要作用。我国目前职工退休后可从统筹账户取得的基本养老金和个人账户养老金总的替代率相当于职工退休时工资的40%——50%左右，这样的替代率不能达到国际上75%的标准。因此需要建立一个普遍性的企业层次的养老金计划，使其替代率在30%左右，从而使总的替代率达到75%，以保持退休职工的正常生活[1].但现阶段我国养老保险改革的重点仍停留在统一的基本养老保险制度的建立和完善上，而企业年金目前只处于一种零星发展的状态，很难满足要求。笔者认为大力发展企业年金势在必行，它在多层次养老保险体系中也应担当重要角色，而不仅仅是一种辅助性地位。

　　此外，企业年金作为企业人力资源管理的一部分也是提高劳动生产率和增强企业凝聚力的重要手段。企业年金是企业自主创立的，企业多缴一分钱，职工就多享受一份福利。福利水平越好的企业越具有吸引人才的能力，也越是具有企业精神。虽然提高企业的工资水平是吸引优秀人才的主要措施，但与之相比，企业年金的作用也是明显的，企业年金一般都有享有权期限的规定，职工只有工作一定年限后才有资格领取年金。这一点在留住职工方面比当前发放的工资更有优势。对于企业来说，大力发展企业年金是有利之举。

　　二、企业年金计划的设计

　　1、养老金计划种类的选择

　　企业年金更倾向于采用定存养老金计划，即企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划[2].这是因为：

　　（1）对于企业来说，这将分散企业单方面的风险，企业只要按预先规定的养老金金额或比例缴纳，不承担将来确定的给付义务，职工也承担资本市场的经营风险。而且，在定存养老金计划下企业的会计处理相对简单，管理成本较低。

　　（2）对于职工来说，由于这种计划是完全积累式的和可转移的，有利于人才的合理流动，并且职工面临的企业拖欠风险也会较低。

　　（3）对于政府来说，由于它具有保险和储蓄的双重功能，能促进资本积累和金融市场的发展，由此带来的经济增长将使基本养老保险的筹资更容易。

　　2、设计步骤

　　（1）薪水制度的评估。要明确企业职工在福利计划中即时贡献收入和长期贡献收入总和与它们各自应分摊的比例。

　　（2）权益归属比例的确定。明确职级或服务年限与养老金提取比例或额度的关系表，设定开始领取时的年龄（或工龄）。

　　（3）预期企业退休年金的替代率的确定，明确退休企业职工应得的补充养老金与退休时该职工工资的比例。

　　以上3点为明确职工在退休或离职时其养老金账户中的绝对值。例如，企业年金可规定：1）职工服务满3年为其设立企业年金个人账户；2）将职工分为高、中、低三个级别，个人账户投入额度分别为年收入的5%、4%、3%；3）预期企业退休年金的替代率为35%，职工60岁退休时可按个人账户余额领取养老金；60岁之前职工离职，可领取或转出的养老金与工龄挂钩，可设计为领取个人账户余额的60%+n%（n表示职工工龄）。

　　（4）企业年金的账户结构设计。企业职工的养老金账户设计是非常重要的，其目的一是使企业利益和个人利益都得到保护；二是使账户内金额清晰，账户之间金额划转便捷；三是维护企业的财务和人事制度的稳定。现提出以下建议来规划合理的企业年金账户。第一，设立总账户、公司账户、个人账户。目的是明确企业在职工补充养老保险方面的投入金额，个人账户与总账户之间的从属关系。另外再设立一个公司账户，用于存储职工离职、退休等账户变更时归属公司的利益，这样有利于企业财务制度的稳定，财务手续的便捷，避免重复收取重新投入养老金账户金额的手续费。在个人账户和公司账户下还可以设立交费账户，因为企业缴费可能是不定期的，设立交费账户可以明确红利的来源。第二，规定账户金额的转移。退休时个人按企业规定领取养老金，结余部分转为公司所有，进入公司账户或直接转入新职工的账户离职时职工可按公司规定获得其养老金账户内的部分金额，建议将这笔金额划转到职工新就业的单位（也可直接领取）。余额划转到公司账户或直接转入其他新职工的账户。

　　（5）账户资金的投资回报率。当养老金账户按照企业目标制定以后，接下来要考虑的是如何管理该账户，使得该账户管理更安全、投资回报更高。企业年金最理想的运行管理模式是企业成立年金管理理事会，委托年金管理机构，包括银行、保险公司、基金管理公司等金融企业进行资金账户管理和投资运作，投资回报全部属于账户，被委托机构只收取管理费用。

　　三、企业年金的会计处理

　　企业年金制度实施的一个重要内容就是按照权责发生制原则及配比原则对养老金费用进行核算，在企业会计报表中正确反映各期养老金费用以及相应的资产和负债。如何对企业年金进行会计处理，我国还没有明确的规定。然而企业年金属于半强制性的，它不同于强制性的基本养老金计划，如果对企业年金的养老金费用的会计处理不做必要的引导与约束，一些企业就可能巧立名目，以给职工计提补充养老金费用之名，肆意转移收入，导致国有资产流失。

　　在规范企业年金会计的过程中，首先要明确其会计主体。企业年金会计与养老基金会计是两个不同的会计主体，在养老金会计处理中要坚持分立原则[3].企业年金是以企业为会计主体，企业是承担养老金费用的经济组织；而养老基金会计是以基金会为经济实体，以基金会管理下的某一家基金为会计主体。从主体的特点来看，前者是“一个经济实体，一个会计主体”；而后者是“一个经济实体，两个或两个以上会计主体”。

　　其次要规范其处理方法。笔者认为，对于企业年金的会计处理应采用较为灵活的方法。我国属于发展中国家，目前生产力水平较低，基本养老金待遇不可能很高，而建立企业年金可以从总体上提高职工的养老金水平，因此国家大力提倡和鼓励，在政策上给予一定的优惠。但为防止国有资产的流失，国家应通过测算，规定企业在满足一定条件下（比如已完全向国家上缴利税），每年可从税前列支一定比例，如2000年，国务院颁布了第42号文件《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》，明确规定：“对于有条件的企业，企业年金缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支”，超过这一比例的部分不允许计入成本，在税后利润中计提。

　　即在提存企业年金时，在规定比例内企业承担的企业年金部分计入成本

　　借：养老金费用———企业年金费　　xxx

　　　　贷：银行存款或应付养老金———应付年金　　xxx

　　超过规定企业承担的企业年金部分计入公益金

　　借：盈余公积———公益金　　xxx

　　　　贷：银行存款或应付养老金———应付年金　　xxx

　　职工承担的企业年金部分抵扣工资

　　借：应付工资　　xxx

　　　　贷：银行存款或应付养老金———应付年金　　xxx最后要规范其信息披露。

　　一方面要求企业在财务报表附注中披露企业年金计划或类似的财务安排，包括涉及的职工、资金筹集的方式、涉及的期间等等；另一方面要求企业在财务报表附注中披露每年养老金费用总数及基本养老金费用数和企业年金费用数[4].对于有条件的企业，应进一步披露该计划的基金投资收益，以及计划的公允价值。

　　[参考文献]

　　[1]魏加宁养老保险与金融市场[M] 北京：中国金融出版社，2002