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论乡镇企业内部会计控制制度（下）
三、建立内部会计控制制度的基础工作
针对乡镇企业的特点，内部会计控制制度基础工作主要包括：
（1）原始记录制度。要统一各项原始记录的内容、 格式和填制方法，对原始记录的签发，传递程序，汇集、反馈，均要明确有关人员职责，确保原始记录的真实性、完整性和可靠性，这是做好内控工作的前提。
（2）财产管理制度。所有库存物资、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品的管理，都要详细订出规定，要求有章可循，便于操作。
特别是对固定资产的购建、调拨、出售均要建立台帐。还要建立设备维修保养制度；工具低耗品领用保管制度；财产物资盘存制度；帐帐、帐物、帐表核对制度；盘盈、盘亏、报废权限责任制度等。对帐实动态，做到一清二楚。
（3）商品计量和质检验收制度。逐步推行全面质量管理制度（T、Q、C），配置计量器具和检测手段，采取分级验量和质检制度，争取上等级并取得国家计量部门的确认。
（4）定额管理制度。核定人员编制，执行国家各类费用定额、 劳动定额、材料消耗定额、材料储备定额以及设备完好与利用定额等。
四、内部会计控制制度的主要内容
由于乡镇企业内部会计制度相对薄弱，应做好以下控制环节：
1.会计人员素质控制制度。会计人员素质控制是采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。主要包括各级人员的品德和业务能力委派工作；专业技术业务考核制度；会计人员业绩考评制度；职业道德与技术轮训制度；奖惩制度与职务轮换制度。
2.资金管理制度。要制订资本保值增值办法，资本公积金管理办法，各类负债及其合同管理办法，资金有偿占用及其奖罚办法等。
在资金使用上一定要严加调控，本着“先生产，后消费”，“先重点，后一般”原则掌握控制。在建设非生产性设施时，不得挤占生产资金。资金实行企业内部统一调控，有条件的可设立资金结算中心或厂内银行，统一筹集资金，分配、使用、调度、控制和监督资金活动，把企业的有限资金真正用到刀口上。
3.赊销管理制度。健全有效的赊销管理制度，应当贯彻不相容职务相互分离的原则，使不同的职能部门分别由不同的部门或人员负责。包括赊销权限的授予、信用状况的调查、定期核对工作以及应收帐款的收回工作，尽量减少不必要的坏帐损失。
4.对外投资管理制度。对外投资管理的内部控制制度包括投资项目的决策权限、投资项目的执行、投资项目的监督、投资项目的会计记录、完善的定期盘点核对工作，避免盲目投资、非法投资带来的资金的严重浪费与流失。
5.经济合同管理制度。市场经济是以信用为基础的经济，经济合同是信用的表现形式。经济合同的签订，特别是购销合同的签订应严格执行《合同法》的有关规定，严格监督合同的执行情况，避免非法合同、合同违约给企业带来的经济损失。
6.对外担保管理制度。随着市场经济的发展，担保业务越来越多，企业应加强对外担保业务的管理，包括担保财产的所有权，担保财产的使用情况，担保业务的监督执行，担保业务完成情况的检查。
7.内部成本控制制度。严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，正确核算成本费用，严禁少计少摊成本或乱挤乱进成本。
企业的预提费用和预提标准，可根据具体情况确定，报主管部门备案。预提数和实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本，需要保留余额的，应在财务年度报告中予以说明。
凡属一次、分期摊销的待摊费用，应按费用项目的受益期分摊，分期摊销期限不得超过1年。
企业的递延资产，应按国家规定的项目列示，分期处理，并报请主管部门批准，否则不得列入递延资产。
8.内部会计稽核和复核制度。稽核人员要明确分工和职责，进行定额、定时和不定期的会计凭证、帐簿和会计报告的复核，稽核财产进出库手续。特别强调帐证、帐帐、帐表的数字勾稽关系，均要核对无误，万无一失。
9.内部审计制度。企业应根据管理的特点建立内部审计制度，内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受企业最高管理层的领导，保持较好的相对独立性。通过内部审计制度，保证企业经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。
10.会计档案管理制度。各单位应建立健全会计档案保管制度， 编制会计档案详细清册。按国家统一规定，正确及时编制会计报表，会计报表附注及财务情况说明书。还可以根据内部管理制度，编制各类成本表、费用支出明细表，营业外收支明细表；福利费支用明细表；工资分类支出明细表，并作出财务评价。最近全国九届人大常委会通过的刑法修正案规定：隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处或单处2万元以上，20万元以下罚金。所以会计档案保管一定要重视，千万不能掉以轻心。
内部会计控制制度是企业一项长期的重要管理工作，每个企业要根据自身情况，在实施过程中不断总结，不断改进，不断提高，使企业每一项经济业务都有法可依，有章可循，在乡镇企业中真正建立起现代企业制度。
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