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工程项目呼唤内部控制
一、工程项目建设过程中存在的突出问题
1.建设单位违规行为普遍存在
首先，建设单位规避招标、虚假招标，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价格竞标现象十分严重。一些工程项目建设单位为了自身利益，采取种种方式规避招标；有的将依法必须公开招标的工程，仅在较小的地域范围或者本系统内发布招标公告，甚至违法搞邀请招标；有的建设单位与投标人或者招标代理机构相互串通，掩人耳目，搞“明招暗定”。在一些工程项目上，还存在着业主以不合理的条件限制或者排斥某些潜在投标人，对他们参加投标实行歧视性待遇。许多工程项目的业主，凭借其发包工程的有利地位，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价格竞标，并拖欠施工企业的工程款和勘察、设计、监理单位的合同费用。
其次，建设单位不执行法定建设程序问题相当突出。业主违反法律、法规，不认真履行建设程序。许多建设单位把项目的可行性研究视为走过场，有的不办理施工图设计审查就盲目开工，有的项目竣工后不验收备案。比如，某污水处理厂由于可行性研究不充分，直到建成运行后才发现实际收入不能达到预期收益，甚至连运行成本都保证不了，像这样的项目，不仅产生不了应有的经济效益，而且还给国家增加了负担。
2.工程项目“三超”现象普遍存在所谓“三超”，即项目概算超投资估算，预算超概算，决算超预算。正常的造价约束顺序应该是投资估算、概算、预算、决算数额依次减少，而现实中却正相反。“三超”在相当程度上是“三边”（边设计、边施工、边调整投资）工程的诱因。在设计阶段，建设单位为了获取项目立项资格，指使设计单位压低设计概算，这类“钓鱼”项目由于先天不足（前期概算未打足），在建设过程中，通常一而再、再而三地增加投资，到项目竣工决算时才发现工程投资已远远超出批准概算。如某校图书馆项目，批准概算总投资660万元，经审定的竣工决算造价是776万元，超出概算总投资116万元，约增加投资18％。
3.工程项目质量低下，严重威胁人民生命财产安全
近几年来，全国各地连续发生了多起工程质量事故：沈阳至四平静阳湖大桥公路的桥面局部塌陷，造成车毁人亡；云南的昆禄高速公路建成仅18天，路段大范围路基沉陷坍塌，路面悬空，纵向开裂；长江发生特大洪水后，九江防洪大堤决口，在溃口断面的砼没有发现钢筋，完全是偷工减料所致，被朱基总理怒斥为“豆腐渣工程”；福建省薄城县隋北大桥在施工中，发生拱架坍塌，造成7人死亡，18人受伤；四川重庆綦江大桥的塌垮更为惨痛，造成26人死亡，10多人失踪。上述事故发生的原因均为工程质量存在严重问题。
4.与项目建设有关的行贿、受贿等腐败现象和经济犯罪案件时有发生
近几年来，尽管反腐力度不断加大，有关的制度建设和制约机制的建立也取得了一定进展，工程建设领域的腐败案件和经济犯罪案件仍居高不下，常常是“一栋楼房建起来，一批干部倒下去”。特别是一些在国内外影响很大的重大案件，其腐败分子的一些犯罪事实往往都与工程承发包活动有关。
二、若干对策
1.完善控制环境。控制环境是一种氛围，直接影响项目组织成员的控制意识以及实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。影响控制环境的因素是多方面的，笔者认为最重要的是提高项目管理者的素质。管理者素质在项目建设中起绝对重要的作用，直接影响到企业内部控制的效率和效果。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的经理人才市场。我国这方面的起步比较晚，企业应把主要精力放在人才培养上。有了高素质的人才，不仅会提高工程质量，还可为企业节约可观的成本。因此，应从提高企业管理者的素质入手完善项目内部控制环境。
2.进行充分的风险评估。风险评估是提高项目内部控制效果的关键。如果进行了全面的风险评估，那么在项目开工前，管理者就会对影响项目造价的关键环节做到心中有数，就能够尽可能地采取措施控制已预知的造价风险。比如，适用于国际项目的FIDIC条款要求采用固定单价编制招标文件，招投标中有一种投标策略叫做“低价中标，重在索赔”，这就意味着投标方在投标前就已充分分析了项目建设过程中的风险，对可能增加工程量的项目报高价，而对可能减少工程量的项目报低价，这样在工程决算时，增加的工程款将大大超过减少的款项，承包商也因此会获得可观的利润。项目造价进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是，当项目建设内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的风险管理。
3.设立良好的控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个项目组织内的各个职能部门。一般而言，控制活动包括政策和程序两个方面。政策规定应该做什么，程序则使政策运行并产生效果，政策是程序的基础。笔者认为工程项目宜按照业务流程设立控制活动，并对重要的业务环节制订详细的控制措施。
4.加强信息流动与沟通。组织成员若要顺利履行职责，首要的是及时准确地取得所需的信息，并将自己掌握的信息反馈到组织的其他成员。信息系统不仅处理项目建设内部所产生的信息，同时也处理与外部环境有关的信息。项目信息系统是项目控制环境建设的一个重要方面。如果项目管理者能够策略性地使用信息系统，则意味着该项目可能降低成本，反之则增加支出。因此，项目应加强信息沟通体系的建设。
5.加强项目的内部监督。要确保内部控制制度被切实地执行且达到良好的效果，就必须加强项目的内部监督。
1.建设单位违规行为普遍存在
首先，建设单位规避招标、虚假招标，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价格竞标现象十分严重。一些工程项目建设单位为了自身利益，采取种种方式规避招标；有的将依法必须公开招标的工程，仅在较小的地域范围或者本系统内发布招标公告，甚至违法搞邀请招标；有的建设单位与投标人或者招标代理机构相互串通，掩人耳目，搞“明招暗定”。在一些工程项目上，还存在着业主以不合理的条件限制或者排斥某些潜在投标人，对他们参加投标实行歧视性待遇。许多工程项目的业主，凭借其发包工程的有利地位，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价格竞标，并拖欠施工企业的工程款和勘察、设计、监理单位的合同费用。
其次，建设单位不执行法定建设程序问题相当突出。业主违反法律、法规，不认真履行建设程序。许多建设单位把项目的可行性研究视为走过场，有的不办理施工图设计审查就盲目开工，有的项目竣工后不验收备案。比如，某污水处理厂由于可行性研究不充分，直到建成运行后才发现实际收入不能达到预期收益，甚至连运行成本都保证不了，像这样的项目，不仅产生不了应有的经济效益，而且还给国家增加了负担。
2.工程项目“三超”现象普遍存在所谓“三超”，即项目概算超投资估算，预算超概算，决算超预算。正常的造价约束顺序应该是投资估算、概算、预算、决算数额依次减少，而现实中却正相反。“三超”在相当程度上是“三边”（边设计、边施工、边调整投资）工程的诱因。在设计阶段，建设单位为了获取项目立项资格，指使设计单位压低设计概算，这类“钓鱼”项目由于先天不足（前期概算未打足），在建设过程中，通常一而再、再而三地增加投资，到项目竣工决算时才发现工程投资已远远超出批准概算。如某校图书馆项目，批准概算总投资660万元，经审定的竣工决算造价是776万元，超出概算总投资116万元，约增加投资18％。
3.工程项目质量低下，严重威胁人民生命财产安全
近几年来，全国各地连续发生了多起工程质量事故：沈阳至四平静阳湖大桥公路的桥面局部塌陷，造成车毁人亡；云南的昆禄高速公路建成仅18天，路段大范围路基沉陷坍塌，路面悬空，纵向开裂；长江发生特大洪水后，九江防洪大堤决口，在溃口断面的砼没有发现钢筋，完全是偷工减料所致，被朱基总理怒斥为“豆腐渣工程”；福建省薄城县隋北大桥在施工中，发生拱架坍塌，造成7人死亡，18人受伤；四川重庆綦江大桥的塌垮更为惨痛，造成26人死亡，10多人失踪。上述事故发生的原因均为工程质量存在严重问题。
4.与项目建设有关的行贿、受贿等腐败现象和经济犯罪案件时有发生
近几年来，尽管反腐力度不断加大，有关的制度建设和制约机制的建立也取得了一定进展，工程建设领域的腐败案件和经济犯罪案件仍居高不下，常常是“一栋楼房建起来，一批干部倒下去”。特别是一些在国内外影响很大的重大案件，其腐败分子的一些犯罪事实往往都与工程承发包活动有关。
二、若干对策
1.完善控制环境。控制环境是一种氛围，直接影响项目组织成员的控制意识以及实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。影响控制环境的因素是多方面的，笔者认为最重要的是提高项目管理者的素质。管理者素质在项目建设中起绝对重要的作用，直接影响到企业内部控制的效率和效果。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的经理人才市场。我国这方面的起步比较晚，企业应把主要精力放在人才培养上。有了高素质的人才，不仅会提高工程质量，还可为企业节约可观的成本。因此，应从提高企业管理者的素质入手完善项目内部控制环境。
2.进行充分的风险评估。风险评估是提高项目内部控制效果的关键。如果进行了全面的风险评估，那么在项目开工前，管理者就会对影响项目造价的关键环节做到心中有数，就能够尽可能地采取措施控制已预知的造价风险。比如，适用于国际项目的FIDIC条款要求采用固定单价编制招标文件，招投标中有一种投标策略叫做“低价中标，重在索赔”，这就意味着投标方在投标前就已充分分析了项目建设过程中的风险，对可能增加工程量的项目报高价，而对可能减少工程量的项目报低价，这样在工程决算时，增加的工程款将大大超过减少的款项，承包商也因此会获得可观的利润。项目造价进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是，当项目建设内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的风险管理。
3.设立良好的控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个项目组织内的各个职能部门。一般而言，控制活动包括政策和程序两个方面。政策规定应该做什么，程序则使政策运行并产生效果，政策是程序的基础。笔者认为工程项目宜按照业务流程设立控制活动，并对重要的业务环节制订详细的控制措施。
4.加强信息流动与沟通。组织成员若要顺利履行职责，首要的是及时准确地取得所需的信息，并将自己掌握的信息反馈到组织的其他成员。信息系统不仅处理项目建设内部所产生的信息，同时也处理与外部环境有关的信息。项目信息系统是项目控制环境建设的一个重要方面。如果项目管理者能够策略性地使用信息系统，则意味着该项目可能降低成本，反之则增加支出。因此，项目应加强信息沟通体系的建设。
5.加强项目的内部监督。要确保内部控制制度被切实地执行且达到良好的效果，就必须加强项目的内部监督。
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