【摘要】管理会计最早应用于企业，以帮助企业管理者作出正确的决策。在市场经济条件下，军队的产业化趋势越来越明显。除了培养适应现代战争需要的合格人才外，还需要把节约经费、提高效益作为一项重要的指标进行考核。这就有必要把管理会计引入军队财务管理之中。我国管理会计理论是由西方引入的，应当根据我国的会计实践和军队等非营利组织财务管理的需要，形成一套适用于军队管理的会计理论。军队财务管理应从五个方面进行分析，即：投资决策的应用；预算管理的应用；成本二分法的应用；责任中心的应用；量本利分析的利用。

　　【关键词】管理会计；军队财务；会计信息

　　管理会计是20世纪初产生的一门新兴的会计分支学科，它把会计信息应用于企业管理，为经营决策优化和提高经营效率提供各种有用的方案和资料，从而帮助企业管理者作出正确的决策。目前，管理会计在我国企业界特别是大中型企业中已经得到了较为广泛的推广和应用，为更多的决策者、理财人所掌握和利用，显示出旺盛的生命力和广阔的发展前景。目前，管理会计运用于军队的财务管理尚处于摸索阶段，但管理会计在军队的应用必将对资源的优化配置、资金使用效率的提高以及财务管理的规范化起到促进的作用。

　　一、管理会计运用于军队财务管理的必要性

　　会计的职能包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

　　目前，我军财务管理模式基本大同小异，大都采用会计制度进行核算，很少为军队的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为军队发展决策，制定计划及确定最低标准等提供决策依据。因此，军队在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。

　　二、管理会计在军队财务管理中的运用分析

　　(一)投资决策的应用

　　目前，我国军队已经进入快速发展期，如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是军队财务管理中的一个重要课题。军队可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。军队财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对军队财务管理工作有很大的帮助。

　　(二)预算管理的应用

　　管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以从前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到军队就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行，预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地，以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。

　　(三)成本二分法的应用

　　现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于军队的财务管理。它通过分析数量与成本的依存关系，可以清楚地掌握数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高效益。具体表现为：

　　1.固定成本。指在一定限度内不受数量变动影响而固定不变的成本。如离退休费、设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及租金等。对固定成本，军队在编制预算时，其应用主要包括：要分清哪些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。

　　2.变动成本。指总额在相关范围内随数量的变动而发生相应变动的成本。如物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。

　　3.混合成本。指其成本总额不随数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时，应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。

　　4.实证分析。笔者引用某部2001—2003年之间事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与数量的关系从中可见，2001—2003年数量从13 641人增加到15 287人，但设备费总额3年来基本持平，不受数量增减影响。而公务费却随数量的增加而增加，从平均来看，随数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。

　　(四)责任中心的应用

　　责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大官兵的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。

　　三、在军队财务管理中推广应用管理会计的途径

　　(一)在军队财务部门设立管理会计信息系统

　　管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。

　　(二)提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍

　　目前，我军管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到军队财务管理人员队伍当中。

　　(三)转变观念，改进财务管理方法

　　首先，军队领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

　　(四)完善管理会计理论，使之与我国军队的会计实践相适应

　　我国管理会计理论是由西方引入的，应当根据我国的会计实践和军队等非营利组织财务管理的需要，形成一套适用于军队管理的会计理论。

　　总之，把管理会计理论运用于军队财务管理实践，是军队体制改革和市场经济发展的必然趋势。它必将促进军队财务管理水平的提高，使军队在市场经济大潮中不断增强自身发展实力。这是一项系统工程，它的不断发展与完善尚需进行理论和实践的不断探索。