财政部门预算体系的确立，政府收支分类科目的改革及税收政策的变化，客观上要求高等学校合理配置教育资源，提高资金使用效率；高等学校办学自主权的不断扩大，主观上也需要加强财务和资产管理。1998年开始实行的《高等学校会计制度(试行)》(以下简称《制度》)已不能满足目前经济形势下的会计信息需求，改革势在必行。

　　(一)高等学校会计制度改革的总体思路

　　1、建立财务会计和预算会计二维构架体系

　　为了满足高等学校自身管理和国家宏观管理的要求，应建立财务会计和预算会计双重构架体系。财务会计体系主要满足高等学校自身管理的要求，对与绩效评价相关的重大项目应优先先采用权责发生制基础。除了在财政性收入方面仍然采用收付实现制之外，在财政性支出、非财政性收支以及内部成本核算等方面均采用权责发生制，预算会计体系主要满足国家宏观管理的要求，考虑到在国家预算管理体系中，高等学校作为二级预算单位，其财务收支和财务状况要全部纳入国家总预算，在总预算会计改革之前，仍然以收付实现制为基础提供会计信息。

　　2、预算会计信息以财务会计信息为基础调整反映

　　高等学校日常核算以财务会计体系为基础，以提供事业单位从事业务活动所需会计信息为主要目标，同时考虑预算会计体系的要求，提供相应的会计信息，反映高等学校的财务状况和业务成果。预算会计体系以提供政府预算收支所需会计信息为主要目标，在财务会计体系的基础上，将以权责发生制反映的收支按照收付实现制

　　(二)高等学校会计制度改革的对策

　　1、促进基本建设会计制度与高等学校会计制度融合

　　政府收支分类科目改革后，基本建设支出不再单独设置类别，而是分散在各个功能分类中作为经济分类的一个项目体现。按照政府收支分类的要求，需要将基本建设财务纳入高等学校本级账务核算体系，在高等学校会计科目中加设“在建工程”等科目(无法在科目中反映的信息也可设置辅助账或备查账)，将基本建设支出进行资本化处理，并根据明细科目反映的数据编制高等学校报表和基本建设决算报表。

　　2、适度引入权责发生制

　　高等学校目前有很多支出，虽然受益期间超过一个自然年度，但按照《制度》的要求采用收付实现制确认，一次性列支。以固定资产为例，高等学校购入固定资产以后，全额列支，同时增加固定资产和固定基金，不计提折旧。这种做法，在固定资产处置之前以原值反映，无法反映其净值，导致高等学校固定资产虚增。为了解决上述问题，高等学校会计制度改革中，应适度引入权责发生制，将购置固定资产的支出进行资本化处理，在以后期间计提折旧，不再设置固定基金项目。无形资产也应当按照固定资产的做法进行资本化处理，以后期间分期摊销。

　　3、非财政性资金收入以权责发生制为基础确认

　　高等学校取得的财政拨款和收取的学宿费等事业性收费，均属于财政性资金。为了便于财务会计体系与预算会计体系的衔接，可以按照国家预算管理要求采用收付实现制确认收入。而对于科研项目收入、经营收入等非财政性资金收入，其收益期可能超过一个自然年度，但资金可能一次性到位，如果采用收付实现制确认收入，就会使得收入与支出不配比，从而不易对项目执行情况进行绩效分析和综合评价。在高等学校的非财政性资金收入需要缴纳企业所得税的情况下，也不便于计算应税所得。因此，在高等学校会计制度改革中，对于非财政性资金，应当根据合同规定或按照配比原则，以权责发生制为基础确认收入。

　　4、科学核算高等教育成本

　　在高等学校会计制度改革中，以权责发生制为基础，通过设立相应的成本核算科目或者设置相应的辅助账，根据不同高等学校的管理水平和管理需求，分别采用类别法、专业法、年级法或作业成本法等不同的成本核算方法，准确地核算高等学校学生培养成本，为国家制定收费标准以及对高等学校业务活动进行绩效评价提供可靠依据。

　　5、取消修购基金

　　目前，按《制度》规定，高等学校固定资产不计提折旧，处置固定资产取得的收入，应计入修购基金，用于固定资产的更新或维护。按照2006年发布的《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定，高等学校处置固定资产的收入应实行收支两条线管理，作为预算外资金全额上交财政专户。在高等学校会计制度改革中，一方面固定资产需要计提折旧，另一方面，处置固定资产的收入不能直接留用，因此，应取消修购基金，将取得的固定资产处置收入先行上交财政专户，待返还时将其与固定资产账面价值的差额计入其他收入或其他支出。

　　6、预算会计信息调整披露

　　高等学校的财务会计信息可以根据日常核算的账簿记录直接提供，编制《资产负债表》、《业务活动表》等，以满足自身管理的要求。由于《业务活动表》是以权责发生制为基础编制的，则提供预算会计信息时，还要将其转化为以收付实现制为基础的《收支表》。按照重要性原则和目前《制度》中经营收支采用权责发生制的惯例，在调整编制《收支表》时，收入可以直接按照《业务活动表》的收入列报；收益性支出可以采用权责发生制作为编制基础，即与《业务活动表》的编制基础相同，不需要进行调整；而资本性支出在财务会计体系中直接列为资产，不在《业务活动表》中反映，但固定资产折旧及无形资产摊销作为费用计入《业务活动表》。因此，在调整编制《收支表》时，应以《业务活动表》为基础，调整增加当期资本性支出，调整减少当期计提的固定资产折旧及摊销的无形资产。