正在全球蔓延的金融危机在冲击世界经济的同时，还在规则层面上引发了一系列的会计问题，给会计规则提出了前所未有的挑战。

　　公允价值仍是目前最佳计量模式美国次贷危机发生后，市场效率问题对银行资产负债表的会计估值产生了影响。公允价值法在评估资产价值时，不是按其历史成本，而是主要使用当前的市场价值，这种资产计量方法具有“亲经济周期效应”，当金融市场运转良好的时候，这种方法能够较真实地反映银行的资产价值，但当市场陷入危机，许多金融资产事实上已经不存在一个可用的市场的时候，市场价值会计就不能为银行资产价值提供一幅“真实而公允”的图景。在这种情况下按照公允价值评估资产，必然造成银行大规模的资产减记，资产减记又诱发了在资产价格加速下降之前的抛售行为，最终形成了一个可怕的资产价值螺旋式下降的动态循环。

　　但相对而言，国际财务报告准则强调的公允价值法仍然是目前可用的最佳计量模式，只是在具体应用环节上存在着一些疑惑。现在要做的是为银行提供更好、更一致的指引，确保银行和金融机构能够有效地执行现有会计准则。

　　有必要加大风险披露目前银行普遍采用的是传统的财务会计报告模式，主要反映银行的财务状况、经营成果和现金流量。随着资本市场的发展，公司的股权结构也越来越分散，投资者和股东对所拥有的公司的影响力也越来越有限，同时，他们对公司所从事的复杂的业务以及产品理解不够，对这些业务和产品的风险认识不足，这种状况是形成这次次贷危机的一个原因，同时也对银行财务会计报告制度提出了新的挑战。

　　这次金融危机发生后，财务会计报告仅仅反映传统的财务信息已经远远不能适应当前金融市场迅猛发展的需要，有必要大量增加风险识别和披露的相关内容，披露关于利率风险、信用风险、流动风险、操作风险和现金流量风险的信息。除了披露银行的财务状况外，还要披露银行的风险状况，以便投资者能够正确理解和充分了解银行经营管理中的风险情况，提高金融市场的透明度，增强金融市场的公正和效率。

　　确认高管薪酬：以经营现金流为基础金融危机发生之后，人们开始认真审视和反思金融机构的薪酬激励制度。银行现行的激励机制能够让高管获得巨额报酬，但却导致短视行为。在过去的十年间，银行高管薪酬的增长率高于支付给股东的股利增长率，但是金融机构对自身业务固有风险和薪酬激励制度之间的互动关系缺乏足够的认识，薪酬结构和年度分红形式导致了过度的短期化行为，不利于有效的风险管理和股东的长期利益，最终成为金融危机的主要原因之一。

　　银行高管的薪酬制度必须与银行风险管理相结合。管理层的报酬应该在银行利润最终实现、收到现金并且会计处理不会被冲回后才能最终确认，在此之前应予以递延（例如专户保管）。银行高管报酬的兑现必须以真正的经营现金流为基础，而不仅仅根据账面利润决定。这是次贷危机对银行高管薪酬会计确认提出的新要求。

　　衍生金融工具会计：全面反映交易和风险长期以来，由于衍生金融工具无法满足会计要素的定义和确认标准，衍生金融工具交易一直被认为是表外业务。

　　但衍生金融工具交易金额巨大，过程复杂，作为表外业务使投资者无法根据传统财务报表估计和判断其风险和报酬，所以国际财务报告准则已经将衍生金融工具纳入资产负债表内进行核算和反映，这是金融工具会计处理方式的一大进步。由于受现行财务报表的格式和列报内容的限制，纳入表内的衍生金融工具会计信息还只能是数字，未能充分反映衍生金融工具交易的实质，无法在衍生金融工具风险管理方面向信息使用者提供有用的决策信息。

　　现行衍生金融工具会计应进行改善。在编制现行资产负债表的基础上，单独编制衍生金融工具的资产负债明细表，以及适应衍生金融工具特殊需要的其他报表，具体披露衍生金融工具的名称、发生日期、实际成本和现时公允价值、衍生金融工具的性质及交易条件、损益金额、衍生金融工具的合同条款，以及与衍生金融工具有关的风险，采用的会计政策和方法、风险管理措施等，应全面地反映衍生金融工具交易过程的全貌和将要面对的各种风险。

　　会计准则是随着经济金融发展不断改进和日趋完善的。它已经成为了资本市场的有机组成部分，金融危机在给我们教训的同时，也给我们按照经济现实改进会计规则提供了机遇。

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