摘要：文章从介绍美国环境会计信息披露的现状入手，通过介绍美国企业环境会计信息披露的现状以及美国政府和专业机构在环境会计信息披露方面的成果，结合我国环境会计信息披露的现状，为我国环境会计信息披露的发展提供一定的参考。

　　关键词：环境会计；信息披露；启示

　　一、美国环境会计信息披露的现状

　　（一）美国企业环境会计信息披露的现状

　　美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。经过近二十年的发展，随着环境法律的大量颁布实施，披露环境会计信息的企业及披露的范围也日渐增多，主要是源于法律法规的要求和资本市场的压力。由于美国对企业环境会计信息披露存在具体要求，因此绝大多数美国企业都会披露有关环境会计方面的信息，其中尤以上市公司做得最好。美国上市公司可以通过新闻、布告栏、发布会、年报和单独环境报告说明环境事务，在年报中其披露环境会计的做法如下：

　　1、环境信息披露位置。美国上市公司主要是在年报管理层讨论分析部分披露环境信息。

　　2、环境信息的内容。从影响企业财务的角度，美国上市公司主要考虑环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容。首先，美国上市公司披露公司环境政策目标，并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露，有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励。其次，环境成本的披露。美国上市公司披露公司的环境成本，并将环境投资和环境费用分别做了列示，对研究、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。美国上市公司披露公司的环境负债，对与环境有关的可能债务予以定量的披露，如超级基金站点数及预计清理费；对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债券和金额等予以披露。对与环境有报中均对环境信息作了较为全面的披露。

　　3、披露的具体形式。美国上市公司对环境信息主要采取定量形式披露，定性描述为辅。

　　4、公司管理层对环境信息披露的重视程度。美国上市公司在连续三年的年报中均对环境信息作了较为全面的披露。

　　（二）美国政府和专业机构在环境会计信息披露方面的成果

　　美国的环境会计信息披露主要来源于有关环境法律的规定。目前，基本形成了一个环境信息披露规范体系，对信息披露的要求繁多而复杂，主要由以下几个层次组成：

　　1、较为全面的环境法律法规。美国上市公司遵守的环境法规包括《清洁空气法》、《清洁水法》、《资源保护与回收法》、《综合环境反应、补偿和债务法》、《关于地下储藏箱的规定》、《超级基金增补与再授权法》等一系列涉及环境问题的法律法规。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。如《综合环境反应、补偿和债务法》授予联邦政府拥有从排放污染的有关潜在责任方收回与污染场地认定、评估和清理有关的成本的权利。

　　2、SEC涉及环境会计信息披露的要求。美国要求上市公司在财务会计和报告以及财务分析中考虑环境问题导致成本增加对公司财务产生的影响，要求定量披露环境成本和负债，并有相应的清晰的指导。美国证券法规定，上市公司除了遵循上述法律法规外，还必须按照美国证券交易委员会（Securities and Exchange Committee，简称SEC）的要求披露环境会计信息。例如，第92号专门会计公报是SEC专门就环境会计与报告问题予以说明的一份公报。它涉及到了环境会计与报告中的许多问题，主要包括：（1）在财务报表上分开列示环境负债和可以收到的补偿（从保险公司或其他有关方面收到的应收款）；（2）确认可能承担的环境成本；（3）环境负债计量的基础；（4）对于预计的环境负债的列示；（5）分级管理的企业的环境负债的列示；（6）或有事项、场地清理与监控成本在财务报表中的披露。

　　3、FASB、AICPA和AAA对环境会计信息披露的规定。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告，为企业披露环境信息提供了指南，这些公告包括：FASB第5号准则公告：“或有负债会计”，FASB第14号解释公告：“损失值的合理估计”，以及紧急问题工作组公告“石棉清理成本的会计处理”、“清理污染成本的资本化”、“环境负债会计”。1996年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）的会计标准执行委员会发布了关于“环境负债补偿责任状况报告”，提出了企业在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，从而为所披露的信息的质量提供了保证。美国会计学会（American Accounting Association，AAA）所成立的专门组织行为环境影响委员会，对环境会计信息披露的有关问题进行了专门研究。AAA认为，企业编制反映环境影响主要由内部报表和外部报表两张报表构成。关于内部报表，委员会建议利用多维方法收集财务与非财务信息，利用新模式处理与环境有关的问题；关于外部报表，AAA建议，在资产负债表中单列用于环境控制的资产和相关的折旧费，在损益表中单列一行揭示用于环境控制的费用。

　　综上所述，美国企业的环境会计信息披露属于法规披露项目，企业特别是大规模的重污染行业上市公司需要对环境会计信息进行披露，使企业管理者更好地了解企业，制定合理决策，同时满足信息需求者的需要。

　　二、我国环境会计信息披露的现状

　　（一）环境会计理论研究较为滞后

　　我国对环境会计的理论研究起步较晚，近年来，虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，所以无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响，这样造成大多数企业逃避社会责任。

　　（二）环境会计信息披露形式多样化

　　我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。

　　（三）环境会计信息披露不够全面、完整

　　我国企业环境会计信息披露的比例不高，公布环境报告寥寥无几，即便是对强污染的企业环境信息披露，但也不够理想和全面，公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料可比性差，定量分析资料很少，定性信息披露不附时期。在环境会计信息要素方面，不能满足使用者信息对环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益和环境利润的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。

　　（四）缺乏相应的有关环境会计和信息披露的会计准则

　　在环境会计研究中，环境会计信息披露是最早进入实务领域的，但发展至今仍没有共同可接受的专业标准。目前，企业披露环境会计信息的方式各不相同。另外，企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。而会计准则是会计工作的标准和准绳，对于规范和推广环境会计工作具有理论依据。

　　三、美国环境会计信息披露对我国的启示

　　（一）加强政府环境管制力度

　　据有关方面对企业环境报告原因的调查结果：迫于政府管理机构的强制要求占被调查企业的70%；为了树立良好的环保公众形象占55%；迫于市场的压力占44%；迫于公众或环境保护组织的压力占21%；迫于投资者的压力占19%。此项调查结果表明：我国企业编制环境报告的原因主要是迫于政府的压力，这说明我国企业的环保意识还比较淡薄。因此，应加强政府有关部门的监督，主要通过两种手段：一是借助于法律手段，以立法的形式对企业污染物处理及排放进行强制性的管制；二是借助于经济手段，用补贴、征税、收费和排放权交易制度等形式对企业污染物处理进行间接管制。

　　（二）加强环境会计理论建设

　　环境会计信息的披露要有与之适应的会计理论导向，就是要求政府恰当地引导会计理论工作者在环境会计方面做些研究，以提高我国的环境会计理论水平，促使环境会计理论早日与会计实务相结合。

　　（三）建立健全会计法律制度

　　虽然我国已经制定了《环境影响评价法》，但是仍没有从会计的角度做出明确的规定。因此我国应尽快采取措施制定相关方面会计法律法规：修改会计法，将环境会计核算和监督列入会计法；完善会计准则，就是将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须报送的内容，防止有关部门和单位的短期行为。

　　（四）坚持强制披露与自愿披露相结合

　　近期目标可以选择一些环境污染较为严重，对国民经济影响较大的企业作试点，在传统报表的基础上，先采用文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息，如企业用于环保方面的投资、治理环境污染获取的直接收益等，然后将应用环境会计的范围逐步扩大到所有企业，并在会计核算中建立完整的环境会计确认、计量、记录和报告体系。

　　（五）建立完善环境审计

　　美国环境会计信息披露研究者研究发现：上市公司的管理层、投资者和银行开始重视环境披露、环境成绩和经济成绩之间的关系。因为有管制的时候，市场会更关注财务报告中的环境信息披露。这使得公司可以使用环境披露作为控制市场反应的工具，减少实际污染成绩的负面影响。如环境投资的加强，可能使得环境披露与市场利润存在正向变化关。借鉴美国的经验，我国环境会计信息披露需要加强环境审计，同时加强与环保部门的联系，共同监督，鼓励上市公司自愿、充分而真实地披露环境信息，并建立更加科学的环境会计信息披露体系。

　　参考文献：

　　1、黄修寅.企业环境会计信息披露的国际比较[J].交通财会，2003(3).

　　2、许家林，孟凡利.环境会计[M].上海财经大学出版社，2004.

　　3、魏素艳.西方国家环境信息披露：实践、特点与启示[J].财会通讯，2005(7).