[论文摘要]   近年来，随着人本主义管理思潮的推动，政府及企业管理当局观念的转变，劳动者权益保障意识的日渐觉悟，人力资源会计在理论研究领域己引起众多学者的关注和参与，在实践推广应用方面也已初显端倪。

　　[论文关键词]  会计 人力资本 人力资源

　　一、人力资源会计的产生与发展

　　人力资源会计20世纪60年代起源于美国。第二次世界大战后科学技术的第三次革命推动社会经济不断增长，在此过程中出现了许多用传统经济理论无法阐述清楚的现象，美国的几位经济学家开始把人力资本变量引入经济分析，对经济发展的动力做出了全新的解释，人力资本理论就此诞生。随着该理论在宏观经济领域的应用和发展，会计学界也日益认识到传统会计与新的社会环境不相适应，60年代末70年代初，会计学家将人力资本经济理论引入会计学领域，创立了人力资源会计。

　　人力资源会计自产生以来，经历了基本概念产生阶段、人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段、人力资源会计迅速发展阶段、理论和实务界对人力资源会计兴趣下降阶段和人力资源会计恢复活力阶段几个发展阶段。基本概念产生阶段，的研究为人力资源会计的诞生奠定了基础；在计量模型的学术研究阶段，人力资源会计的基本理论和基本技术处理方法已逐渐形成并在实践中得到了一些尝试性的运用；美国会计学会成立人力资源会计委员会和弗兰霍尔茨的《人力资源会计》一书的出版，是人力资源会计迅速发展时期在人力资源会计历史上具有重大意义的事件。

　　二、人力资源会计的基本概念

　　（一）人力资源

　　人力资源的定义，一般可以分为两大类。一类是从人力资源载体的角度出发，认为人力资源是一定社会区域内在适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口的总和。另一类是从人力(包括体力、技能和知识)的角度出发，认为人力资源是指一定社会区域内在适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口所拥有的创造社会财富的能力的总和。

　　人力资源会计中所使用的人力资源的概念是后一种。在这个问题上，中国会计学会首届“人力资源会计理论与方法”专题研讨会的与会代表们己经达成了共识。认为：“人力资源的本质是人的能力，与人本身是不同的两个概念。人力资源是商品不是指人是商品，而是说人的某种技能是商品。”这就确立了我们进行人力资源会计研究的科学的理论基础。

　　（二）人力资产

　　在传统会计中，资产必须具备以下四个条件：①它是以前的交易所形成的；②它必须为企业所拥有或控制；③它能够以货币进行计量；④它能够为企业带来未来的经济利益。在确认是否能将人力资源纳入企业的资产核算范围之前，我们先来认识一下人力资源产权的基本特征：①排它性。②可分解性。③可交易性。人力资源的产权特征使得人力资源具备了确认资产的前四个条件。首先，作为人力资源载体的劳动者进入企业就是人力资源产权的分解和交易的结果。其次，由于人力资源产权交易的结果，企业在契约期内拥有人力资源的使用权和处分权。第三，人力资源是可以通过货币来进行计量的。最后，在正常情况下，企业所拥有或控制的人力资源在企业的生产经营活动中能够发挥其能力，体现其价值，为企业带来未来的经济利益，这是不可否认的事实。

　　因此，只要具备了资产的四个条件，可以将它视为企业的一种特殊的资产人力资产来进行核算。对企业来说，人力资产就是企业通过和人力资源产权主体的产权交易所拥有或控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的人力资源。

　　（三）人力资本

　　在人力资源会计中，人力资本这一概念的内涵有时存在着一些差异。舒尔茨的人力资本理论中所提出的人力资本是指对人力资源进行投资所形成的凝固在人身上的价值，它体现为通过投资使劳动者所获得的知识和技能，体现为劳动力素质的提高。在此，笔者着眼于人力资本的形成即劳动者所拥有的知识和技能的积累。在人力资源和人力资源会计的研究中，我国许多学者在提到人力资本时，也是指由于投资而形成的知识和技能。如周天勇(1994)认为“人力资本是普通教育、职业教育培训、继续教育等支出和受教育者放弃的工作收入等价值在劳动者身上的凝固”。

　　三、人力资源会计体系的概念框架

　　（二）人力资源会计的特征

　　人力资源会计是通过会计方法和跨学科领域的方法，测定和报告有关人力资源的信息，以供企业管理当局和其他利害关系者使用的一门学科。与传统会计相比，人力资源会计具有如下的特征：①核算对象是企业控制的人力资源；②计量单位多样化。

　　（二）人力资源会计的主体

　　人力资源会计是对人力资源数据进行确认、计量、记录和报告。因此，凡是需要进行人力资源核算工作的组织都是人力资源会计的主体。人力资源会计的主体可以是国家(社会)、企事业单位、家庭。

　　（三）人力资源会计的目的

　　人力资源会计的一般目的，是提供人力资源变化的信息以满足人力资源会计信息使用者的要求。对于社会人力资源会计来说，它的具体目的是通过提供社会人力资源需求的信息，使国家有关部门做出正确的人力资源投资决策，以实现整个社会对人力资源的总需求和人力资源的总供给之间的平衡；通过提供社会人力资源投资成本、该投资所形成的人力资源价值和人力资源投资效益等方面的信息，帮助国家有关部门掌握人力资源的投入产出情况，以利于改进人力资源投资决策，提高人力资源投资的效益。

　　（四）人力资源会计的对象

　　人力资源会计的对象是人力资源会计主体中人力资源的价值运动。对企业来说，人力资源的价值运动包括作为价值运动起点的对人力资源的投入(包括取得成本、开发成本、使用成本、离职成本等)和作为价值运动终点的与该投入相对应的人力资源的产出(包括人力资源价值的增量、使用中新创造的价值以及参与企业盈余价值的分配等)这样两个方面。

　　参考文献

　　[1]苑会祥，人力资源会计的探讨.会计研究，2000(10)。

　　[2]吕元香，对人力资源价值会计计量方法的探讨.财会月刊，2000(2)。

　　[3] [美]亚瑟.W.小舍曼，乔治.W.勃兰德，斯科特.A.斯耐尔：《人力资源管理》，东北财经大学出版社，2001。