【摘 要】本文认为应该在学习、挖掘、整理和继承潘序伦先生以“立信”为核心的会计职业道德的基础上，提炼出当今我国会计职业群体的“希波克拉底誓言”，最终为我国会计职业群体制定出从事会计工作的职业道德规范。

　　【关键词】潘序伦；会计；诚信；职业道德

　　被誉为现代医学之父的希波克拉底最主要的贡献并不是他在医学领域取得的成就，而是他倡导和制定的作为医生这一职业群体的道德规范即著名的“希波克拉底誓言”。直到今天，医学院学生毕业时举行宣誓仪式的誓词大都以“希波克拉底誓言”为蓝本。“希波克拉底誓言”对于医生职业群体特别是对于那些新进入医生职业群体的年轻人来讲，知道他们所承担的社会责任和职业道德具有十分重要的意义。被誉为我国现代会计之父的潘序伦先生的贡献也不仅在于他对现代会计在我国的传播、普及和发展所做出的重大贡献，更主要的贡献是他倡导的以“立信”为标志的会计职业群体的道德规范。他为立信会计学校的“24字”题词就是他的“立信”思想的高度概括，成为中国会计职业群体的希波克拉底誓言的蓝本。

　　一、历史上最早的职业道德规范

　　关于道德规范，特别是在职业道德规范建设领域，人们不能不提到一位古希腊哲人——希波克拉底。希波克拉底留给我们最宝贵的精神财富就是以誓言的形式制定了医生这一职业群体从医的道德规范——希波克拉底誓言①。誓言是宣誓者思考和行动的价值观和事业价值信念的一种体现，能够对宣誓者的行为而产生影响，具有激励、鼓舞、自勉、制约、衡量宣誓者行为的作用。如果宣誓者意识到自己违反了誓言的话，往往会产生内疚感、羞耻感甚至是犯罪感。这种内疚、羞耻和犯罪的感觉甚至比任何外在的惩罚都更能使人痛苦。因此，誓言就赋予宣誓者以一种道义感或责任感，成为宣誓者认同的道德规范。如果宣誓者遵守了他宣誓的誓言，他就会对自己的行为感到心安理得和自尊自信，宣誓者所属团体的其他成员会对他表示赞许和褒奖。反之，如果宣誓者违反了他宣誓的誓言，他会因为自己违反誓言而感到内疚和羞耻，他所属团体或甚至整个社会的其他成员会对他表示谴责甚至处罚。

　　希波克拉底誓言最初是希波克拉底个人的行医道德标准，后来演变成为古希腊所有立志从医的年轻人成为医生时必须宣读的誓言，意指作为医生职业群体必须具备的思想品质、伦理道德和行为要求。1948年世界医学会(WMA)在希波克拉底誓言的基础上，制定了《日内瓦宣言》作为国际医务人员的道德规范，也是构成现代医学伦理的核心内容。希波克拉底誓言的主要内容是：“我要遵守誓约，矢忠不渝。对传授我医术的老师，我要像父母一样敬重。对我的儿子、老师的儿子以及我的门徒，我要悉心传授医学知识。我要竭尽全力，采取我认为有利于病人的医疗措施，不能给病人带来痛苦与危害。我不把毒药给任何人，也决不授意别人使用它。我要清清白白地行医和生活。无论进入谁家，只是为了治病，不为所欲为，不接受贿赂，不勾引异性。对看到或听到不应外传的私生活，我决不泄露”。尽管二千多年来关于希波克拉底誓言有过多个版本，但概括起来其主要涉及四方面的内容：一是尊师重传承；二是为病人（或客户）谋利益；三是不利用医生职业做缺德的事；四是保守职(商)业秘密。希波克拉底誓言以誓言的形式完整地表现出关于医生职业群体最早的道德标准，也就是后来人们所说的职业道德（ProfessionalEthics）。希波克拉底誓言传承了自希波克拉底以来至今2 400多年来医生这个职业群体最神圣的道德准则，也是西方职业伦理的最早文献。希波克拉底誓言作为一种职业道德规范，其意义远远超出医学职业群体道德标准的界限，演变成为人类一切职业群体抑制人性之恶、褒扬人性之美的道德标准。

　　直到今天，医学院学生毕业时举行宣誓仪式的誓词大都以希波克拉底誓言为蓝本。希波克拉底誓言甚至成为所有职业群体职业道德和事业良知的代名词。希波克拉底誓言对于医生职业群体特别是对于那些新进入医生职业群体的年轻人来讲，知道他们所承担的社会责任和职业道德具有十分重要的意义。

　　二、潘序伦先生的“立信”职业道德思想

　　潘序伦②先生是我国著名的会计学家和教育家，是发展我国会计事业和培养会计人才的先驱，享有“中国现代会计之父”的称号，被誉为“现代会计学宗师，职业教育之楷模”。潘序伦先生从美国学成回国以后，就将自己毕生的精力奉献给了我国的会计事业和会计教育事业，对现代会计在我国的传播、普及和发展作了不可磨灭的贡献。笔者认为潘序伦先生为我国会计事业和会计教育事业作出的最大贡献莫过于他极力倡导和身体力行的会计职业群体的职业道德和执业操守。自上个世纪初以来，在我国会计职业群体中最早倡导以“立信”思想为核心的职业道德规范的当首推潘序伦先生。

　　会计职业群体的职业道德和执业操守，是潘序伦先生毕生都十分关注的问题。“立信”是潘序伦先生会计思想和教育思想的核心，贯穿于他所创办的立信会计事业的实践中。早年，潘序伦先生取孔子《论语》中“民无信不立”之意，作为“立信”校名。后来，他在给立信会计学校的校训题词时，以“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”的“24字”校训精辟地阐述了他的“立信”思想，旗帜鲜明地标识出会计职业群体的“价值追求”或“价值取向”。

　　潘序伦先生认为，“从事会计工作的人，必须首先在立志、守身、处事、待人这些方面确立起信用来，坚定不移地守信重诺，严禁弄虚作假。”潘序伦先生深深懂得坚守“立信”对于会计职业群体的意义。潘序伦先生指出“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”，这是他“立信”思想的深刻表达。对于“立信”的思想，潘序伦先生不仅经常对学生宣讲，在同事之间也互相提醒。他利用一切机会，如开学典礼、毕业典礼及全校性的集会，不遗余力地弘扬“立信”精神，对学生进行职业道德教育，要求学生讲求诚信。他曾给立信学校毕业生的纪念册题词道：“若孔圣有言：去食去衣，无信不立，则因以立信为建国之首务矣。若退而言会计，则立信为尤要。信苟不立，虽良法美意，必基石稳固而后可以尽其功能；此虽常言，实为先圣之所昭示，昭并日月，愿与请同学拳拳服庸而信守也。”潘序伦先生倡导的“立信”首先是做人的重要准则，同时也是会计职业群体的道德规范，忠于会计事业务必“立信”。

　　潘序伦先生在回忆录中写道：“我认为会计师的信誉很要紧，可以说是会计师业务的生命力，所以我把我的事务所改名为‘立信’，就是要取得社会的信誉。”他进而提出：“从事会计工作的人，必须在立志、守身、处事、待人等方面建立信用，人无信不立，信是立身之本”。为此，潘序伦先生将会计师职业群体的道德规范归纳为六个字：公、信、廉、密、勤、敏。公，以“公”为第一义，大公无私，公正严明。信，以保持信誉，建立信用；廉，应操守严谨，廉洁自重；密，会计师对于查核账目事项，非经委托者之许可，不得宣布；勤，会计师办理案件，必须勤奋；敏，承办业务，必须按程序，限期完成。1933年潘先生为《立信会计季刊》撰写了《中国之会计师职业)一文专门论述了会计师职业道德的重要性：“夫学识经验及才能，在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要，因社会环境，千变万化，利诱威胁，无所不及。会计师苟无强固之道德观点，则在执行职务之际，在在可以代人舞弊，在在可以为己舞弊。然会计师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，列此职业，即失其根本存在之理由，殊背国家期望之厚意，可不慎哉。”他还详细归纳出会计职业群体12条“消极方面之职业道德”，具体包括：(1)会计师于登录后，不得兼任他职，但临时名誉公职及学校讲师，不在此限。(2)不得兼营工商。(3)会计师时于本身或其亲属，有利害关系事件所应办之会计事项，不得以会计师名义，行使职务。(4)会计师担任清算人、破产管财人、遗嘱执行人及其他信托人等职务时，不得以会计师名义办理与其所任职务无关之会计事项。(5)会计师对于当事人之委托，公务机关之命令，办理事件时，非有正当理由，不得拒绝。(6)会计师不得与非会计师共同行使职务，或使非会计师用本人名义行使职务。(7)会计师不得受债权人专任之委托。(8)会计师不得为职务以外之保证人。(9)会计师不得于合法约定报酬及实际费用外为额外之需索取或与委托人订立成功报酬之契约。(10)会计师不得收买职务上所管理之动产或不动产。(11)会计师未得公务机关命令或委托人许可，不得宣布职务上所得之秘密。(12)会计师对于受命委托事件，不得有不正当行为，或违背废弛其职务上应尽之义务。同时，潘先生将会计职业群体会计“积极方面之职业道德”纳为四条：“一曰公正；二曰诚信；三曰廉洁；四曰勤奋。”他认为公正是会计师职业第一应具之美德，即具有不屈于任何诱惑或威胁之勇气，诚信是会计师职业成功失败之所系，廉洁是公正诚信之根本，勤奋则是会计师之美德。

　　直至晚年，潘序伦先生仍然没有停止对会计人员职业道德问题的关注和研究，而且见解更加深刻。1983年，在上海会计学会年会上，他指出：会计人员必须树立职业道德。会计职业群体“品德、责任和业务技术”三个方面品德是第一重要的，会计人员应该做到：守纪守法，以身作则，坚持原则，廉洁奉公，忠诚老实，毋忘立信。换而言之，诚信可以说是会计师职业道德的核心内容和首要原则。

　　显而易见，潘序伦先生以“立信”思想为核心的会计职业群体的道德规范的内容是十分丰富的。正如魏文享所指出的那样，潘序伦先生所言的诚信，不仅仅指诚实守信，也包括了公正、廉洁等职业操守。③ “公正诚信为主，廉洁勤奋为归”是潘序伦先生一生践行和大力弘扬的会计职业群体的道德规范。潘序伦先生的“立信”思想就是：做人是会计的道，做事是会计的路，遵道才能得路。会计知识和会计技能涉及的是会计的“路”，会计职业群体的职业道德涉及的是会计的“道”。“路”好比是枝节，“道”才是根本。

　　三、期盼中国会计职业群体的希波克拉底誓言

　　任何一项经济制度，除了具有法律基础以外，还具有道德基础。从某种意义上说，道德基础比法律基础的影响和作用更重大、更广泛、更深远。市场经济的基本特征是决策主体高度分散，人们在利己动机的驱使下追逐自身利益的最大化。会计职业群体也要拓展自己的生存发展空间和追逐自身利益的最大化。这种从自然人到法人的逐利动机，是构成现代商品经济社会向前发展的动力之源。大家都在一定的社会背景和自然条件下逐利，不同利益主体之间肯定相互影响，互利行为与互损行为必然发生。当市场缺乏诚信，就会导致人们之间互损行为普遍、矛盾激化、关系紧张、市场失效，政府管制与垄断经营成为必然。当市场诚信机制形成，必然带来人们之间互利行为普遍、矛盾缓和、关系协调、市场高效，人们充分享受市场经济下分工与交换所带来的好处，社会经济获得健康发展。可见，以“立信”为核心的道德规范是市场经济的基石，没有互信，任何交易事项都不能进行。商品交易双方的利益都要通过相互提供对方所需的物品或服务或等价物才能得到实现。其物品或服务或等价物是否具有满足对方所需的价值或使用价值，是有待于交易双方在消费过程中加以检验的事情。这种消费性检验通常发生在交易之后。因此，构成双方交易成立的前提就是事前的彼此信任。“信”由“人”“言”二字组成。交易双方的互信是否成立，取决于双方对于交易的态度是否真诚、其语言表述是否属实。

　　会计作为人的行为或人的活动方式是以提供会计信息为目的的，会计信息是商业语言。语言是否可信关系到会计的职业道德。会计职业和律师、医生等职业一样，其职业行为涉及人们相互之间的利害关系。毫无疑问，会计职业群体的职业行为需要一种类似希波克拉底誓言能够体现人与人之间伦理关系的职业道德作为行为准则。会计之父Pacioli在500年前就曾经说过：“每年结账一次总是恰当的，特别是当你与其他人合伙时尤其如此。会计长在，友谊长存”。④可见，会计的行为或会计活动之所以能够“长在”是以“友谊长存”这一价值取向为导向的，正是这种为人的价值取向引导着会计的发展和进步。今天，从希波克拉底、潘序伦先生等前人那里挖掘关于职业道德的精神财富，仍然是一件十分有意义的事。希波克拉底誓言、潘序伦先生“立信”思想已经超出医生和会计职业群体的界限，成为人类普世价值的一部分。会计职业群体道德规范具有与以公平、正义、自由、平等、博爱、民主、法治、人权等等为内容的人类现代文明的基本价值体系相一致的特征。会计职业群体的希波克拉底誓言，具有激励、鼓舞、自勉、制约、衡量会计职业群体行为的作用，涉及到每个会计人员应当坚守的与人格有关的道德底线，即无论在什么情况下都要不惜代价必须要坚守的底线。

　　不容否认，到目前为止就我国会计职业群体而言，会计的职业道德现状还远远不能令人满意，包括会计职业群体在内的社会各界都在呼唤和期盼着中国会计职业群体的希波克拉底誓言。因此，提炼、制定和推出中国会计职业群体的希波克拉底誓言既是我们会计理论工作者的学术义务，也是我们的道义责任。为此，笔者呼吁会计界应当重视并启动构建我国会计职业群体的希波克拉底誓言，具体工作包括：

　　第一，会计职业道德是人类价值文明的组成部分，是会计人员用意志和品格熔铸而成的价值文明和信念世界。我们要继承希波克拉底、潘序伦先生等人关于职业道德的精神财富，作为提炼和制定我国会计职业群体的希波克拉底誓言的理论基础。

　　第二，在我国会计职业群体中开展职业道德教育，通过会计职业道德教育使会计职业群体获得超越现实、超越自我、追求最高价值的自我意识，产生对具有最高价值对象信服、景仰、向往和追求，并以之统领自己的精神生活，作为会计职业群体自己精神寄托的支柱或精神家园。

　　第三，在会计专业学历和非学历教育特别是高等会计教育中，开设会计伦理课程。通过会计伦理教育使会计职业群体受到伦理、信念及其行为准则和道德规范教育，使会计人员的职业精神和道德操守得到升华，进而使受教育者明确会计活动的目的性或价值性。

　　第四，建议设立会计伦理专门委员会⑤，在中国会计学会下开展会计伦理的学术研究，推动会计职业群体的希波克拉底誓言的提炼或制定，促使会计成为能够惠及所有会计信息使用者的价值目标的最终实现。

　　必须承认，凭着单个人的智慧和理性恐怕不可能在短期内提炼或制定出能和希波克拉底誓言相媲美的我国会计职业群体的“希波克拉底誓言”，但是这并不能因此而放弃对我国会计职业群体的希波克拉底誓言诞生的期盼。不管事实上我们期盼的我国会计职业群体的希波克拉底誓言是否能够提炼或制定出来，我们都应当从自己的视角对我国会计职业群体的希波克拉底誓言的诞生作出自己的努力。毋庸置疑，当我们这些点点滴滴的努力和深切的期盼不断积累起来的时候，人们所期盼的我国会计职业群体的希波克拉底誓言诞生的日子也就为期不远了。

　　【参考文献】

　　[1] 潘序伦，著.潘序伦回忆录.北京:中国财政经济出版社，1986.

　　[2] 金家富，主编.潘序伦教育思想和办学实践研究.上海：立信会计出版社，1998.

　　[3] 马元驹，著.会计公正问题研究.北京:中国财政经济出版社，2008.

　　[4] 马元驹，李存峰.论注册会计师职业群体价值取向的表征符号.上海立信会计学院学报，2008，（04）.

　　[5] 周国平.立信:潘序伦教育思想与实践.民办教育研究，2007，（02）.

　　[6] 金家富，罗银胜. 潘序伦教育思想的渊源探索.立信会计高等专科学校学报， 1999，（03）.

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　　[8] 魏文享.近代职业会计师之诚信观.华中师范大学学报(人文社会科学版)，2002，（05）.

　　[9] 朱坚强.以“信”立校，以“信”育人.思想·理论·教育，2002，（04）.

　　[10] 成圣树.民国时期上海会计师史话.江西财经大学学报，2004，（03）.

　　[11] 杨世忠.诚信理财，塑造企业财务品牌.财务与会计，2004，（10）.

　　注：

　　① 希波克拉底(Hippcrates，约公元前460—377年），古希腊著名医生，欧洲医学奠基人，人类医学史上最伟大的人物，在西方享有“医学之父”的尊称。

　　② 潘序伦先生（1893—1985）1921年毕业于上海圣约翰大学，1925年获美国哈佛大学企业管理硕士学位，翌年获美国哥伦比亚大学政治经济学博士学位。回国后，他致力于引进西方会计技术与理论、培养会计人才，先后创办了立信会计师事务所、立信会计学校和立信会计图书用品社，形成了三位一体的立信会计事业。为我国的会计理论、会计教育和会计实务发展付出了毕生的精力。

　　③ 魏文享:《近代职业会计师之诚信观》，《华中师范大学学报(人文社会科学版)》，2002年05期。

　　④ 转引自艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊著，钱逢胜等译《会计理论（第4版）》，上海财经大学出版社，2004年第3页。

　　⑤ 中国会计学会已设有：中国特色的会计理论与方法体系专业委员会、财务与会计改革专业委员会、会计基础理论与会计准则专业委员会、管理会计与应用专业委员会、会计新领域专业委员会、会计史专业委员会、环境会计专业委员会七个专业委员会开展专题研究活动。