2009-07-13 11:45 来源：陈伟
摘 要：会计实践活动必须处于一定的环境。一方面，环境的变化成为会计政策选择的前，另一方面，会计政策选择又受到政治、经济、法律、文化，特别是经济等因素的影响。因此，企业财会人员要努力探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。
关键词：环境；会计政策；选择
会计实践活动必须处于一定的环境。在一个会计环境中，会计行为主体和会计行为客体相互联结、相互作用，形成一个有序的循环系统。
1 会计政策的含义
会计政策在形式上表现为会计过程的一种行为规范，本质上是一项社会经济和社会利益的博弈规则和制度安排，按照国际准则会计委员会的定义，会计政策是指“企业编报会计报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的：指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策所包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。包括了两个层次的含义：一是政府必须制定适合于企业会计核算所采用的具体会计原则，它们主要是通过会计准则和现行的会计制度的规定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所规定的原则和方法中选择适合于自身的具体会计处理方法。会计政策选择作为会计实践活动的基本内容之一，深植于会计环境的多变性之中。
会计环境是广义的，包括会计的外部环境和内部环境。由于会计取决于环境，最终又服务于环境，环境的现状、变化、需求决定着会计的现实水平和发展过程，使会计呈现出差异，使得会计政策选择在会计实践活动中就有了客观基础，要求企业选择适宜的会计政策以最恰当的表达企业现实的财务状况和经营成果。
2 会计政策的选择与环境的关系
历史上每一次会计政策选择的重大进步无不与环境变化相关，从中世纪合伙制出现到目前跨国公司遍布，产权制度的发展和企业治理结构的变化使得企业管理当局取得了事实上的控制权，这都已经成为会计政策选择的前提，会计政策也随之在会计技术、会计报告以及指导原则上发生着变革，如单式记帐法向复式记帐法的过度，会计报告披露程度的深化，以及会计主体由法律形式向经济实质方面的转变等。
在横向的变化发展上，环境状态的差异是主要因素。从宏观上看一方面作为一种商业语言，会计政策选择的运用跨越国界、地区，传递着可比性经济信息，具有技术属性；另一方面会计政策选择又受到政治、经济、法律、文化，特别是经济等因素的影响并呈现出差异，具有社会属性，如在成文法下，会计政策选择从由会计准则直接约束受制于法律、法规和制度，会计的可选择空间有大小之别；在市场经济和计划经济条件下，会计政策的选择服务对象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化习俗下，会计政策选择的开拓与服务领域有宽狭之差，凡此种种，不一而足。从微观上看，企业间的差别更是显著，采用适宜的会计政策以配合其发展战略和实际情况尤为必要，诸如经济规模不同，会计方法有简、繁之分；发展阶段不同，会计政策选择可分别采取激进、稳妥战术；资本结构不同，会计政策选择的服务对象要有所倾斜等。可以说，会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段，每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采取不同的战略，有时稳健经营、有时锐意开拓，管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采取不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择，比如企业在采取稳健的经营方针时，往往在会计政策的选择上，希望尽可能的采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场、显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，受到法律的制裁。
环境需求的矛盾促使会计政策选择立足于真实、公允，处于环境中的利害关系者对会计信息的需求不完全相同，对会计政策的选择也产生不同的影响，如同为投资者，大股东希望采取能使企业持续稳定发展，实现股东财富最大化的会计政策；债权人力求企业能遵守债务契约，更愿企业采用稳健性会计政策；税务机构要求采用能增加当期收益以便保证国家财政收入的会计政策；监管机构为了能提高工作效率，又能降低监管风险，主张缩小会计政策的可选择空间；而企业更多地基于自身经济利益考虑，要求会计政策有更大的可选择性。
3 会计环境的变化对财会人员的要求
会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。在我国，随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断地扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与多方经济关系日益复杂，这不仅拓宽了会计业务的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可以从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当的选择会计政策，使会计信息的揭示更真实与公允。
4 会计政策选择的重要性
会计政策选择是企业会计信息揭示的基础，会计的核心问题是统计和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。会计政策选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策，我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，和过去相比已经有了非常大的变化，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同的会计处理方法，这样规定是更基于具体的环境对企业的要求和企业主动适应环境变化的需要。
可见，会计政策选择不是一个简单的会计问题，它承担着处理会计关系，协调经济矛盾和分配经济利益的重任，会计政策选择只能是在“突出重点、兼顾一般”的相对公平的原则指导下，立足于符合法律信息质量要求，根据会计环境的具体变化，达到最能恰当地表达企业的财务状况和经营成果的目的。
