摘 要:责任会计是在分权管理的条件下,在企业内部建立若干责任单位,对它们分工负责的经济活动进行规划､控制､考核与业绩评价的一整套会计制度｡必须建立责任会计制度,从而降低成本,提高效益,保证企业健康稳定发展｡建立责任会计制度是我国会计改革和发展的方向,现代信息技术应用与发展为责任会计的发展提供了有利的物质基础｡

　　关键词:责任会计;企业管理 实施与运用;改革与发展

　　责任会计是企业内部管理和控制会计,主要运用价值的形式,通过在企业内部建立责任中心､目标管理,差异分析､责任转账､编制责任报告和责任报表等方法,对企业内部生产经营活动过程中的耗费､占用和成果进行核算､控制和考核的一套专门制度｡

　　1 分权管理与责任会计

　　在社会科学的迅速发展和科学技术的不断进步的背景下,现代企业规模越来越大,管理层次愈来愈多,组织机构日趋复杂,分支机构分布越来越广｡为了有效的管理､监控庞大的经济组织,就有了实施分权管理的必要,所谓分权管理,就是将日常经营管理决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分,并通过相应授权,使不同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策,最大限度激发基层管理人员的积极性和创造性,减轻高层管理人员的工作压力与决策负荷,使它们将工作重点放在企业的长远战略规划上｡分权管理的结果,一方面使分权单位之间具有了一定的相互依赖性,主要表现是它们之间相互提供产品或劳务;另一方面各分权单位具有相对的独立性｡因此必须大力协调各分权单位之间的关系,防止出现各部门片面追求局部利益,而使企业整体利益受损的行为发生,为了充分发挥分权管理的优越性,并尽量减少这种管理模式的缺陷,就必须加强内部控制,责任会计正是适应这种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度｡

　　责任会计是适应分权管理的要求,在企业内部建立若干责任单位,对各责任单位权责范围内的生产经营情况进行规划及业绩考评的内部控制制度｡责任会计的基本内容和职能是:建立责任中心,编制责任预算,建立跟踪系统,进行反馈控制､核算､考评工作业绩,以企业内部的责任中心为基础,对企业责任中心的经济和经济责任进行核算,并提供及时､准确､有效和责任分明并能影响责任中心行为的责任会计信息,引导和控制责任中心的行为方式,使企业内部各部门从全局需要出发,为实现企业整体奋斗目标做出应有的贡献｡

　　2 责任会计在我国发展的历史

　　我国责任会计起源于20世纪50年代的厂内经济核算,20世纪70年代末随着经济责任制改革的普遍推行,责任会计得到广泛推广应用｡结合西方管理会计理论,经济责任制相配套,许多企业实行了责任会计和厂内银行制度,成为我国企业内部实施责任会计管理的基本形式,并逐步形成了以企业经济责任制为基础的具有中国特色责任会计体系｡20世纪90年代,责任会计在我国的应用有了重大的突破,河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场核算与成本否决”的经验,把目标成本与责任成本有机结合,把提高经济效益放在第一位,通过指标层层分解,以重奖重罚的利益机制为动力,全面硬化企业内部管理,充分挖掘各环节的潜力,降低了成本,增加了企业效益｡进入21世纪,联想集团借鉴其独具特色的考核体系,结构围绕“静态的职责+动态的目标”两条主线,建立目标与职责协调一致的岗位责任考核体系,有效的激发了每位员工的潜能,调动了各个层次的积极性,使联想集团从创业时的11个人､20万元资金,发展到今天已拥有近万名员工,成为具有一定规模的贸､工､技一体化的中国民营高科技企业｡

　　目前责任会计在我国虽然取得了一定的应用与发展,但是责任会计只是立足于企业内部管理和短期物质利益目标的一种业绩控制系统,其赖以生存企业环境和控制经济活动的信息量中发生了重大变化,不可避免的,责任会计应用的深度和广度均有待于加强,那么,市场经济条件下如何才能建立责任会计制度,发挥其应有管理职能?下面我们从责任会计应重点解决的问题入手来分析｡

　　3 责任会计应重点解决的问题

　　(1)责任中心职责与目标的分解｡

　　企业在运用责任会计中首要解决的是责任中心之间的职责划分,根据可控性原则,制定责任中心的划分标准,按照管理会计以责任中心对客体能否控制,是否处于自控状态为标准,即责任中心的自控范围内,不管以何种形式发生行为结果,都应归属于该中心,由其负责｡职责分解是以职责和目标为两条主线,建立以“工作流程”和“目标管理”为核心,适应企业的组织结构和管理模式的岗位责任体系｡

　　确立企业总体目标,在企业总体目标之下确立企业的各个主要增值环节､增值流程;确立完成这些增值环节､增值流程需要的组织单元;确立部门目标:依据企业总体目标和发展战略并在相应的组织结构下,阐述责任中心存在的目的和在组织结构中的确切定位｡

　　确立责任中心职责,责任中心职责指其为实现其目标而应履行的工作责任和应承担的工作项目,它确定了责任中心在企业增值流程中的工作范围和职责边界,职责是对目标的细化和具体演绎,职责不是具体的工作事项,而是同类工作项目的归总,责任中心职责能起到明确工作职责边界､减少责任中心之间工作职责交叉､确定责任中心岗位设置､制定工作流程的作用｡

　　制定岗位职责,需要将具体职责最终落实到每个岗位上,岗位职责具体明确一个标准岗位应承担的职责､岗位素质､工作条件､岗位考核等具体规定,岗位职责来源于责任中心职责的细化和工作流程的分解｡

　　目标分解,为保证各项规划的实施,各牵头责任中心在与相关责任中心进行沟通与交流的基础上,将目标按职责分解到相关责任中心,各责任中心根据企业总体目标,按职责——时间分解为责任中心的年度目标､各季度的工作目标和实施计划;重要干部或岗位,要按月度分解,制定月度工作计划,要落实到与岗位责任书相对应,针对责任中心目标和薄弱环节,重点抓关键环节和重要步骤,对重点工作制定改进措施和计划,并负责推进实施,以保证最终实现目标｡

　　(2)责任中心绩效考评｡

　　确立职责和目标后,企业要利用制度化的手段对各层员工进行考核评价,定期检查评议､量化考核､细化到人｡企业的责任中心业绩考核的目的是通过检查各责任中心主要工作和主要目标完成情况,加强企业对各责任中心工作的导向性,增强企业整体团队意识,促进员工业绩与责任中心业绩的有机结合;使员工了解组织目标,将个人表现与组织目标紧密结合,建立有效沟通反馈渠道,不断改进绩效,运用考核结果实现有效激励,帮助组织进行人事决策｡

　　责任中心业绩考核定期进行,包括上级对下级的考核,平级之间､下级对上级的评议,以及责任中心互评等｡责任中心业绩考核均围绕“利润中心”进行考核,同时要体现各自的主题业务,然而,由于财务业绩是过去的成果,而且具有明显的短期特征,因此,企业需要的业绩还有多种表现形式｡

　　(3)内部转移价格制定原则｡

　　内部转移价格是企业内部有关责任中心之间销售产品和提供劳务时采用的结算价格｡内部转移价格的高低,直接影响到各责任中心的经济利益,并通过相关责任指标计算影响到责任中心经营业绩的大小｡

　　制定内部转移价格通常应遵循以下基本原则:全局性原则,内部转移价格的制定既要保证各责任中心的经济利益,更要保证整个企业获得最佳整体经济利益,使部门局部利益与企业整体利益相一致;公平性原则,内部转移价格的制定要努力做到公平合理,使各责任中心其自身经营努力与其获得的经济利益相适应;自主性原则,企业制定统一的内部转移价格后,责任中心主管人员能够在实际经营中充分行使自主权,在购买或销售中间产品和接受和提供劳务中,自主做出决策;激励性原则,内部转移价格的制定应当具有激励作用,促使它们尽最大努力决开支,降低成本的同时扩大销售,增加收入,实现收益最大化｡

　　4 责任会计未来发展趋势

　　责任会计是为企业的内部经营管理服务的,它对企业组织的结构或体制以及企业内所面临的市场环境具有依附性｡这样,企业本身及所面临的外部环境的变化,必将推动责任会计的发展,责任会计应用前景将更为广泛｡

　　(1)建立现代企业制度要求实施责任会计｡

　　现代企业制度要求企业增强市场竞争能力,要解决好企业和市场的关系,必须确定企业市场竞争能力的总体目标,并对其生产经营活动进行科学的预测､决策､控制和分析｡责任会计能很好地发挥这方面的作用,因为责任会计是将企业总体目标中的价值指标进行分解,按照经济责任归属,传递､控制､考核､报告经济信息,并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析,保证企业总体目标的实现｡

　　(2)建立责任会计制度是我国会计改革和发展的方向｡

　　责任会计是企业管理的有效制度之一｡财政部在《会计改革与发展纲要》中提出:要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系｡为了促进现代企业制度的发展和完善,加强企业生产经营管理,提高现代企业的管理科学水平,有必要建立一套比较健全的责任会计制度,以适应企业经营机制的转变,实现最佳经济效益和社会效益｡这样就能有力保证企业经济效益有新的增长,企业资产能保值增值｡

　　(3)现代信息技术应用与发展为责任会计的发展提供了有利的物质基础｡

　　以数字化技术为先导的信息技术革命,使信息传播､处理和反馈的速度大大加快｡将计算机运用于财务管理工作,是企业财务管理现代化的重要标志,企业财务部门在定期编制各种财务报表､进行会计核算的同时,通过会计电算化的管理功能,完成责任会计进行的事前预测和事中控制等经济活动所需要大量信息的收集､传递､整理和分析工作,为责任会计提供更详细､更准确､更迅捷的信息资料｡

　　责任会计是管理会计的一个子系统,它是在分权管理的条件下,在企业内部建立若干责任单位,对它们分工负责的经济活动进行规划､控制､考核与业绩评价的一整套会计制度｡它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度,企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须建立责任会计制度,从而降低成本,提高效益,保证企业健康稳定发展｡

　　参考文献

　　[1]朱海芳.管理会计学 [M].北京:中国财政经济出版社,2000.

　　[2]张建林.联想集团的考核体系,企业改革与管理[J].2002,(10).

　　[3]李世聪,王东武.责任会计发展的现状､重点､趋势及前景[J].交通财会,2001,(12).