[摘要]企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的一项重要内容，也是会计核算的一个重要方面。新准则规定，企业职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。它全方位、多角度地规范了薪酬的范围和内容，即意味着企业要提供完整的人工成本。新准则同时规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算，既保证了职工薪酬核算渠道的统一性，还保证了人工成本核算的完整性。

　　[关键词]解读；职工薪酬；提供；完整；人工成本

　　任何一个企业在生产经营活动中都离不开人，人是企业可持续发展最重要的因素，由此，企业支付给职工的薪酬成为企业成本费用的重要内容。如何准确核算人工成本，为企业领导及相关部门提供真实可靠、全面完整的人工信息，并有助于企业合理配置人力资源，成为会计人员进行会计核算的一项重要内容。

　　一、完整的企业职工薪酬的概念和范围意味着要提供完整的人工成本

　　我国原会计制度没有规定一个完整、统一的职工薪酬的概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。新准则从薪酬的本质出发，规定职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价)，均构成职工薪酬。这个概念全方位、多角度地规范了职工薪酬的范围和内容，也就意味着企业要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以从以下几方面理解：

　　(一)从职工的范围讲，包括各种人员

　　即不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，有全职、兼职和临时职工，也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。这比原制度只包括正式职工和计划内临时工的范围扩大了很多。

　　(二)从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬

　　1 支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，即按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受影响支付给职工的物价补贴等。

　　2 职工福利费，指尚未实行分离办社会或主辅分离、辅业改制的企业内设的医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

　　3 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的各项保险费用。企业为职工购买的商业保险也属于职工薪酬。

　　4 住房公积金，指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

　　5 工会经费和职工教育经费，指企业为了改善职工的文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。

　　6 非货币性福利，指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等。

　　7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

　　8 其他与获得职工提供的服务相关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

　　(三)从支付的对象上讲

　　包括提供给职工本人在职期间的薪酬，也包括提供给职工离职后的薪酬，还包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。

　　(四)从支付的形式上讲

　　包括货币性薪酬和非货币性薪酬，包括物质性福利和教育性福利。

　　二、单一的会计科目将保证人工成本核算的完整性

　　原制度在核算职工薪酬的时候，按薪酬的不同性质和形式，采用了“应付工资”“应付福利费”“其他应付款”等科目分别核算，而新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算。从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。这样就保证了职工薪酬核算渠道的统一性，同时也保证了人工成本核算的完整性。具体操作时，需注意以下问题：

　　(一)“应付职工薪酬”下要设置明细科目

　　在“应付职工薪酬”下要按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。

　　(二)企业要根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理

　　生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。贷记本科目。

　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目。贷记本科目。

　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目。贷记本科目。

　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

　　(三)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目

　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

　　企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。

　　企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，倦记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　(四)需要说明的几点问题

　　1 原制度对于向企业职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算，新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬。

　　2 原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。新准则规定当辞退计划满足预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债。同时，由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时地了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。