摘要：医院内部会计控制是为适应医院经营管理的需要而产生的，是现代医院内部管理制度的重要组成部分。医院实施内部会计控制，能够保护国有资产的安全与完整，堵塞管理漏洞，消除隐患，及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证会计资料真实、完整，规范医院财务管理。当前，许多医院因内部管理松弛导致内部会计控制工作薄弱。为加强和规范医院内部会计控制，提高医院经营管理水平和风险防范能力，促进医院可持续发展，文章针对这一现状论述如何建立健全医院内部会计控制制度。

　　关键词：建立健全 医院 内部会计控制

　　一、医院管理层重视是建立内部会计控制制度并有效运行的关键

　　医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度运行成败的关键。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条要求：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”，由此明确了内部会计控制的责任人。

　　医院管理层的管理理念和风格直接决定了一个医院内部会计控制的受重视程度，以及可能采取的内部会计控制方式方法，它是控制环境中最基本、最重要的因素。医院内部会计控制制度的建立、完善和有效执行等涉及机构设置、权责分配、人力资源政策、医院文化、业务流程的设定和优化等方面，只有医院管理层思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内部会计控制制度，把自觉遵守、严格遵守内部会计控制制度作为提高医院管理水平的重要任务来抓，作为事关医院长远发展的重要任务来抓，作为影响医院全局工作的重要任务来抓，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。

　　二、医院财务部门会计人员是内部会计控制制度的执行者

　　从会计的产生和发展过程来看，会计本身具有内部控制的作用，会计的反映和监督两个职能中，监督职能体现了会计工作参与医院管理进行内部控制的作用。从会计人员在医院的地位来看，会计人员是最适合的内部控制执行者，会计工作是医院内部经济管理的中心环节，医院的经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面地掌握医院的各种经济活动和财务状况。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条规定了“医疗机构财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实”，由此明确了财务部门是内部会计控制的组织和实施部门。

　　三、建立健全规范严谨的内部会计控制制度是内部会计控制实施的基础

　　内部会计控制制度是医院经营管理的基本制度之一，是衡量管理者、部门员工工作质量的尺度，也是考核医院财务管理水平的重要标准，由此可见，建立和完善医院内部会计控制制度是医院管理的客观需要。

　　从制度建设入手，按照《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范》和《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》等法律法规，结合医院的业务特点和实际情况，制定包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、财务电子信息化控制等内部会计控制制度。把内部会计控制抽象性、要素性的方法和程序转化为医院财务管理制度中具体可操作的方法与程序。

　　通过建立规范严谨的内部会计控制制度来约束医院内部涉及会计工作的所有人员及各项经济业务，在内部会计控制制度面前人人平等，全体员工都应是内部会计控制制度的执行者和维护者，任何部门或个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

　　四、建立内部会计控制制度要选准关键控制环节和控制点

　　内部会计控制应对医院经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，要建立一个能涵盖医院经营管理活动全过程的内部会计控制整体框架。同时，要明确控制的关键点，制定相应的控制措施。如对医院收入的控制，重点把握好符合国家法律法规和政策规定，严禁设立“小金库”、加强收费票据和退费管理，加强结算起止时间控制等。要根据医院的实际情况，按照《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》规定的关键控制点制定业务处理的具体规则、程序和要求，健全岗位责任制，按岗位具有的特征确定操作规程，实现工作过程的标准化和制度化，用制度来约束员工的行为。

　　五、内部会计控制要体现岗位制约机制，明确不相容职务的相互分离

　　内部相互牵制是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他业务人员查证核对。内部牵制主要包括实物牵制、体制牵制、簿记牵制等。在内部会计控制的设计过程中，通常要做到在横向关系上，一项业务至少要经过彼此不相隶属的两个或多个部门，以使每一部门的工作能够接受另一部门的检查和制约，通过交叉核对及时发现错误；在纵向关系上，一项业务至少也要经过上下级有关人员之手，以便上下级互相监督，促使上下级均能忠于职守。总之，财务管理工作不相容职务要相互分离、制约和监督，重要经济事项不得由一个部门或一人办理经济活动的全过程。

　　六、建立健全员工选拔、培训和教育制度，实行岗位定期轮换和强制休假

　　内部会计控制是由人制订的，靠人去执行和完善的，既是对人的控制，又需要由人来控制，人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客体。再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效果。医院内部会计控制需要全体员工的广泛参与，特别是关键岗位人员素质的高低与能力的强弱，对内部会计控制的效果会产生直接而重要的影响。

　　为了保证内部会计控制的有效运行，医院需要制订一个好的人力资源政策。一是要做好关键岗位人员的选拔任用，确保执行内部会计控制制度的员工具有正直品行和胜任能力；二是要注重对员工进行业务知识、技能的培训和继续教育，三是要加强道德观、价值观的教育，增强法律意识，提高自我约束能力；四是要有一个合理的考核晋升机制，员工的正直品行和胜任能力在一定程度上取决于医院有关待遇、业绩考评及晋升等政策的合理程度。五是对关键岗位人员实行定期轮换和强制休假制度，通过人员轮换，使后来者可以发现前一任存在的问题，从而在这一岗位上形成一种强有力的无形监督约束机制，督促各岗位人员按章操作。

　　七、内部会计控制制度的贯彻执行有赖于医院文化建设

　　医院文化是医院在长期医疗服务经营活动中集体创造、逐渐形成并为员工所认同的群体意识及社会公众对医院的整体认知，是一种医院的经营理念、管理制度、行为规范依存于医院而存在的共同价值观念的组合，是培养诚信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束，是将医院员工的思想观念、思维方式和行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和医院发展目标的实现达到有机的结合。它是一个医院的中枢神经，所支配的是员工的思维方式和行为方式。对员工应坚持“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，在开展医院内部会计控制活动中协调好内部会计控制中的各种关系，制定相应激励措施，创造良好的文化氛围，使员工能以主人翁的精神参与医院管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。

　　内部会计控制制度是医院经营管理的行为标准，而医院文化则是统一员工思想、价值观念的粘合剂。在良好的医院文化基础上所建立的内部会计控制制度，必然会成为员工的行为规范。良好的行为规范将使内部会计控制制度得到很好的贯彻执行。内部会计控制是“法治”，医院文化则是“德治”，通过二者的有机结合，能够从根本上解决医院内部会计控制中的不协调、不统一的问题，变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。

　　八、切实加强计算机信息系统管理，强化财务电子信息化控制

　　目前，计算机的应用在医院发展很快，但计算机方面的内部会计控制却比较薄弱。从某种程度上讲，借助于财务电子信息系统进行的“机控”要比传统的“人控”更有效率，因为完善的计算机信息系统可以使业务流程的各环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束。而在传统的“人控”方式中，由于员工易受到主观上思想、情绪、业务技能及客观上金钱诱惑等因素影响，使内部会计控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，医院管理层应重视计算机信息系统的建设，强化财务电子信息化控制。依据《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》，建立健全财务电子信息化管理制度和岗位责任制，加强财务电子信息系统的应用控制和数据、程序及网络安全控制，建立财务电子信息档案管理制度，并配备计算机方面的专业技术人才。

　　九、充分发挥内部审计的作用，完善外部监督机制

　　内部审计机构是强化内部会计控制的一项基本措施，医院建立内部会计控制制度主要是为了防止内部经营管理发生的差错，杜绝舞弊，要确保内部会计控制制度能切实得到执行并取得良好效果，就必须对其实施恰当的监督、测试和评估，最主要的监督评价方式就是内部审计。内部审计工作应建立在对内部会计控制评审之上，不仅包括对账目进行详细的审核，还包括检查、测试和评价内部会计控制制度是否完善、是否真正做到位，并向医院管理层提出报告，对发现的问题和薄弱环节要采取有效措施，从而保证医院的内部会计控制运行机制持续而有效地运行。

　　要确保内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立性和权威性，实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，监督内容由单纯的会计监督向稽查和评价内部会计控制制度方面扩展，充分发挥其在加强医院内部管理中的作用，使内部审计监督具有日常性、全过程性和有效性。医院应保证内部审计机构在内部会计控制的监督评价上享有绝对的权威，对于其发现的问题，相关部门和个人必须在指定期限内予以整改，绝不能推诿扯皮。

　　医院也应聘请中介机构或注册会计师等外部监督力量定期对内部会计控制制度的建立健全及实施进行评价，使其与内部审计一起，形成有效的监督合力，促进内部会计控制制度的有效实施，也为持续改进内部会计控制体系提供建设性意见和建议。

　　参考文献：

　　[1]中华人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社，2007.8，3、5页

　　[2]张亚兵，丁牧原.医院文化建设在医院管理中的作用[J]，北京：中国医院管理，2008第9期.59