摘要：我国现行《医院会计制度》,于1998年颁布并于1999年1月实施的。现行医院会计制度自颁布实施以来,对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展,现行医院会计制度在运行过程中逐渐暴露出一些不足及局限性,在固定资产、坏账准备、应收医疗款、库存物资及管理费用等科目核算中,存在很多与医院发生的实际经济业务不相符合情况,违背了会计的真实性、及时性、谨慎性原则,造成会计信息失真,会计报表不能正确反映医院即时的财务状况,给决策者带来很多错误判断,不能适用科学决策的要求,因此应尽快加以完善。

　　关键词：医院会计制度 存在问题 科学决策

　　一、现行医院会计制度存在的问题

　　(一)固定资产核算方面

　　固定资产是医院总资产的一个重要组成部分,对该类资产核算的正确与否直接关系到医院整个会计信息的真实、准确与公允。《医院财务制度》第三十一条规定:固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金,用于固定资产的更新和大型修缮。此规定存在以下几个方面的弊端:

　　1. 不能正确反映固定资产真实价值

　　医院固定资产不计提折旧,医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值,未能反映固定资产使用过程中的实际损耗,造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离,固定资产的使用状况和实际价值无法体现,不利于报表使用者了解固定资产的真实状况,特别是遇到医院重大经济决策和第三方对医院资产进行评估时,报表关系人无法从报表对医院的整体资产状况有一个全面的了解。

　　2.虚增净资产

　　根据医院现行会计制度规定,医院通过提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产在专用基金一般修购基金科目中核算,以净资产形式逐渐沉淀于医院之中,而同时固定基金的金额保持不变,这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映,虚增了医院的净资产。

　　3.不利于固定资产的更新

　　固定资产计提折旧的目的在于对固定资产使用成本的分配和对其已损耗价值的补偿。现在在没有明确划分比例的前提下,规定修购基金也可用于固定资产的大型修缮,无形之中会侵蚀固定资产的更新改造基金。

　　4.不利于日常管理

　　由于固定资产不计提折旧,其原值与实际净值的差异与使用时间呈正比,所以一旦发生报废、毁损、盘亏等情况,医院将无法知晓该资产的实际损失情况,不利于对固定资产的日常管理。

　　5.在资产负债表中固定资产从购置到报废的很长一段时间内,对其价值不做调整,而当该资产由于各种原因而退出医院时却按固定资产原值作一次性减少处理,会使医院资产减少过快。

　　(二)提取坏账准备核算

　　“应收医疗款”账户核算的主要内容是应收各种医疗款项,包括出院病人欠费,中包含“出院病人欠费”、“医保病人欠费”及其他应收医疗款项。而“出院病人欠费”大体可分为两部分:病人的恶意欠费和医院为了承担更多社会责任,减免病人医药费,坏账率接近百分之百;“医保病人欠费”是随着社会统筹病人的增多而不断增多,即使医院医保制度执行得很规范,也会扣减。我国现行医院会计制度允许的坏账准备提取比率为5%,远远低于实际发生率,致使大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,违反了会计制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响医院经营者的决策。

　　(三)资产计价缺少真实性

　　1. 由于“应收医疗款”账户中包含了很大“出院病人欠费”数,且部分无法收回,账面资产严重减少,背离实际资产。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备,但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账,坏账准备按国家统一的比例提取(应收款余额的5%),且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销,致使大量呆账、坏账长期挂在账上,妨碍了资金的周转,导致企业现金流量的严重不足。

　　2.“库存物资、药品、设备”等账户账面反映的是货物采购时的价格。随着时间的推移,科技的进步,特别是电子设备价值下降很快,固定资产在逐年使用中早已贬值,有的已报废或接近报废,但申报核销需经过财政部门的审批,手续繁索,因此资产总是在不断增加,与实际资产不符;由于存货严重积压,变现能力差,其账面价值已经低于市价,现行医院会计制度又不允许调整账面价值,在资产负债表上仍然反映成本价值,而不是反映可变现净值,造成账实不符。若借鉴企业会计制度的规定,在期末对资产的可回收金额与账面金额的差额,计提减值准备,可使资产负债表上反映的固定资产、药品、材料等比较准确地反映单位财产的状况。

　　(四)管理费用核算

　　现行医院会计核算制度对成本的核算不够准确,管理费用分摊不合理。管理费用所包括的范围较广,除医院管理部门的费用外,还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本,最终影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊,不能准确反映医疗成本和药品成本。

　　(五)关于无形资产的核算

　　在医院资产负债表中未设立“无形资产”科目。如今各家医院领导都在通过广告宣传、软硬件的投资等手段加强医院品牌的树立,因为一个医院的特有品牌就是其无形资产。一个医院的硬件投资会随着时间的推移、市场竞争的激烈而贬值,但其无形资产会随着医院的成长而增值,资产负债表中无形资产的体现显得尤为必要。

　　二、改进现行医院财务会计制度的建议

　　2.1对于固定资产的核算的建议

　　建议设立“累计折旧”会计科目。无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度,笔者建议取消“固定基金”账户,增设累计折旧账户,在资产负债表中作为固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。

　　2.2对坏账准备提取的建议

　　坏账准备提取额的有限使医院的各种呆账长期反映在资产负债表上,对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,直接从支出中予以冲销。

　　2.3对资产计价的建议

　　医院资产负债表是反映医院在一定时点上的财务状况的静态报表。借鉴企业会计准则的核算要求,可在会计期末,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失计提减值准备。这样,通过会计报表能够了解到医院资产的真实情况,政府主管部门可以对医院实施有效的监督和调控;医院管理者可以根据医院的经营状况,制定出符合医院实际的发展规划;债权人可以决定是否向医院提供贷款、供应货物;社会中介机构也可以根据真实的资产状况为各类报表使用者提供咨询。

　　2.4对管理费用分摊方法的建议

　　笔者建议,增设反映医疗支出与药品支出的相关间接费用的过渡性科目,用于归集属于医药成本但不能直接进入医疗支出、药品支出的各种间接性费用,月末再按人员比例在医疗成本与药品成本中分摊;增设“财务费用”科目,把原在“管理费用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算。

　　2.5对无形资产核算的建议

　　在医院资产负债表中增列“无形资产”科目,以完整反映医院资产情况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。医院无形资产涉及的范围很广,如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等。目前,医院在管理工作中多注重有形资产的增长,竞相提高医院的各种配置,增加有形投入,而对无形资产的开发投入和核算管理没有足够的重视,无形资产流失现象比较普遍。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利于医院取得较高社会效益和经济效益的无形资产是一种稀缺性经济资源,医院应按期平均摊销,计入对外提供的医疗服务成本。

　　参考文献:

　　[1] 财政部,卫生部,《医院财务制度》、《医院会计制度》.中国财政经济出版社,1998.

　　[2]郑大喜,现行医院会计制度存在的问题及其改革设想[M].卫生软科学,2005.

　　[3]杨建华,医院会计制度改革探讨[M].中国卫生事业管理,2005,4.