2010-11-10 11:12 来源：孙立艳
摘要：知识经济对无形资产的影响表现在多方面。通过对无形资产会计在知识经济中面临的问题进行探讨,并提出了其解决对策。
关键词：知识经济;无形资产;会计
1 知识经济对无形资产的影响
在企业的日常业务中,知识经济的主要表现形势是无形资产,当前,世界正在进入知识经济时代,无形资产的概念呈现日渐拓展之势。虽然有关无形资产,世界上目前尚无统一定义,但是随着科学技术的发展,无形资产的概念也将沿着无形的固定资产——无形的长期资产——非货币性固定资产——非货币性资产——非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展,不断拓展。在这种情况下,如何使无形资产会计适应时代的需要,成了当前会计界需要解决的热点问题。
2 知识经济下无形资产会计面临的问题
2.1无形资产会计面临的确认问题
现行会计制度对无形资产确认最突出的问题就是确认范围过窄,具体表现在无形资产确认范围过窄、自创商誉不被确认无形资产以及人力资源不被确认为无形资产等问题。
2.2无形资产会计面临的计量问题
首先,无形资产初始计量全部采用历史成本法缺乏科学性和准确性。由于无形资产主要是通过其功能属性给企业带来收益,价值主要取决于所能创造的未来利益,而不是历史成本,这种不考虑无形资产特点的方法应用起来就显得有些牵强。
其次,无形资产后续计量问题。我国会计制度规定无形资产确认后发生的支出,应确认当期费用。对无形资产后续支出计量采用以其成本减去其累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面价值,禁止企业采用重估法进行重新估价计量。这种规定忽略了两个重要问题:第一,有些无形资产并不是一次形成,第二,由于知识和技术不断创新,无形资产在使用过程中,存在着许多不确定因素,既可能减值,也可能增值,由于禁止企业采用重估法对无形资产价值进行重估,会导致无形资产信息披露的严重失真。
2.3无形资产价值摊销所面临的问题
(1)无形资产摊销方法过于单一。现行会计模式下,无形资产摊销一般采用直线法。由于某些企业无形资产价值较大,而且其价值还要受各种因素的影响而发生增减变化,如果仍然采用直线摊销法,必然造成各期摊销成本与同期实际负担成本不符,不符合配比性原则。
(2)无形资产摊销年限规定不合理。由于无形资产的更新换代速度也不断加快,用预计使用年限、法律规定的有效年限、合同规定的受益年限中较短的一个作为摊销年限,会导致有的无形资产可能已经没有经济价值了,但还在逐期摊销着,不符合客观性原则。
2.4无形资产相关信息披露所面临的问题
(1)披露的信息不充分。主要表现为未披露全部无形资产、明确披露的有所确指的无形资产的成本只是其实际成本的一部分、无形资产账户反映的是摊余的历史成本,不能反映无形资产的现在市场价值等等。
(2)误导报表信息使用者,包括投资者、信贷者、企业管理者和政府部门、行业主管部门等的经济行为。现行会计模式与工业经济相适应,主要围绕有形资产来设计和运作。在资产负债表中,无形资产排在流动资产、固定资产等项目之后披露,而且很多对报表信息使用者有重要作用的信息因考虑谨慎性原则没有披露。
(3)导致国有无形资产容易流失。如前所述,有很多无形资产没有在企业账上得到反映,反映在账上的无形资产其价值也仅仅是摊余的历史成本。这使得企业在进行租赁、承包、拍卖、股份制改造及合资经营时容易忽略某些无形资产或者难以取得无形资产的公允价值,从而导致无形资产易于流失。近年来,我国在这方面的经验教训不少。
3 知识经济时代无形资产的发展
3.1知识经济时代无形资产的确认思路
传统的无形资产确认模式使企业会计账面不能完整地反映企业无形资产的构成,更不利于衡量企业的真正价值。因此,应该增加无形资产项目核算内容,并对无形资产按照传统型、人力资源型、方法型等进行划分。
3.2知识经济时代无形资产的计量思路
传统的无形资产计量模式不利于投资者了解无形资产投入的多少和技术含量的高低,也不能完整反映企业的真正价值,从而降低了企业会计信息的客观性和相关性。建议可从以下几方面加以完善。
(1)初次取得外购无形资产价值的处理。外购的无形资产,可根据历史成本入账。企业自创商誉及其它无形资产,可选用收益现值法,即对无形资产预计未来所能带来的经济效益进行合理预测并货币化定量,再依据一定的社会平均利润率将其折现,从而较为科学地反映无形资产的现实价值。
(2)使用过程中无形资产价值发生变动的处理。由于无形资产价值的不稳定性,其价值随着技术进步而发生增减变动。此时应根据该项无形资产投入使用后的预期收益来确认无形资产的价值,即以企业的未来现金流入现值为计量基础。
(3)按照“实质重于形式”的原则,分别对研发费用进行确认。对研发费用支出的处理可分为三种情况:①研发费用支出较小的,可以采取全额费用法。②研发费用比重较大或者以研究开发为主的单位,可以采用全额资本法,即在研发活动成功时,将研发支出全部计入无形资产成本。如果研发活动失败,则应将失败成本全部及时转入管理费用。
3.3知识经济时代无形资产的摊销思路
(1)改进无形资产摊销方法。对于价值不大无形资产,可仍然沿用现行的直线摊销法;对于无形资产价值很大,或虽价值不大,但足以影响企业兴衰成败的,可采用加速折旧法等。
(2)无形资产的摊销期限应采用经济使用寿命。由于无形资产的特点,其一般情况下自然寿命和法律保护期限都长于其经济使用年限,所以用经济使用寿命作为其摊销期比较稳妥。
(3)无形资产摊销的账务处理。无形资产摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已提减值准备的无形资产,还应扣除已提的无形资产减值准备累计金额。可设置“累计摊销”备抵账户,单独核算和反映无形资产的摊销情况。
3.4知识经济时代无形资产的披露思路
知识经济时代日益重视无形资产信息的披露,经济全球化与一体化又要求我国在加入世界贸易组织后,按国际贯例进行企业的运作和管理。知识经济时代,无形资产的披露可从以下三个方面加以完善。
(1)凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产,纳入会计核算体系进行确认与计量,在财务报表正文中披露。对不符合准则确认范围的,应在报表附注中加以说明。
(2)资产负债表中的资产项目可以试着改变一下顺序,以不同类型资产的不同价值取向排序,即按资产内含价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资源和知识产权在内的无形资产,不仅要优先报告,而且内容要尽可能详细。
(3)对于人力资源的突出问题,可参考阎达五先生提出的“三维会计”新思维,其中包括建立三维报表体系与立体信息结构。它与二维会计最大的区别是增加了人的行为这一要素,会计等式变为资产行为:权益,提供行为对价值贡献的相关信息,报告企业在会计期间的行为价值情况。
参考文献
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