一、我国中小型会计师事务所的现状及问题分析

　　1.内部质量控制不严格。

　　(1)独立性受影响。

　　主要存在两个方面。一是中小型事务所由于在当地没有什么大的影响,知名度不高。因此联系业务的主要途径是通过熟人介绍或是亲戚朋友所负责的企业。因此在做审计工作的时候往往抹不开情面,较难坚持自己的独立性。二是江西的上市公司、大型企业的会计市场基本上被“四大”和国内大所占领。中小型会计师事务所可分割的市场主要集中在一些中小型企业。注册会计师往往不得不屈从于客户的各种要求,使得其独立性大打折扣甚至存在审计工作和会计服务同一家公司的情况。

　　(2)业务程序不严格。

　　第一,三级复核制执行不严格。审计工作底稿审核采用三级复核制度,由于中小型会计师事务所人数少,规模小,在进行审计工作时往往一名会计师既是项目经理又是高级经理造成自己复核自己的工作,三级复核制度流于形式。

　　第二,《独立审计基本准则》规定,注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,以获取充分适当的审计证据。但到了实际运用中则对内部控制制度的了解与测试、监盘、函证、分析性复核等方法则很少采用。主要运用账表核对、账账核对、账证核对这些检查方法。单一的审计方法,往往容易造成使审计人员对被审计单位的经济业务实质分析不够深入准确,局限于被审计单位账面上的表面工作,职业判断能力不足,而导致审计疏忽,使审计结论出现重大差错。另外执业过程中,风险意识淡薄,突出表现在审计验资活动中,不履行必要的审验程序,缺乏应有的职业谨慎,有时在证据不够充分适当的情况下,出具鉴证报告。

　　内部质量控制不严格将导致极大的风险。首先中小型会计师事务所的最重要的业务是审计服务,内部质量控制的重点在于其提供的审计服务的质量。所以声誉好即是会计师事务所的金字招牌。一旦事务所受到处罚,通过媒体报道后,其信誉将受到极大损失,企业会担心聘用这家事务所其声誉受到影响,导致事务所的客户资源发生严重流失。其次在司法判决中,赔偿标的金额高,往往是收费的几倍或几十倍,甚至导致小会计师事务所破产。

　　2.人力资源管理存在缺陷。

　　(1)人材断层。

　　年龄大的会计人员经验丰富,在业务方面能够独当一面,但其中也存在一些不足,那就是不够精通电算化,使用审计方法单一。这些会计人员仍然习惯于手工做账,手工审计。虽然凭借着广泛的社会关系为事务所带来了不少客户,但遇上不少普及了会计电算化的企业还是把机会拱手让给了他人。年轻人员为内部助理人员,还未取得职业资格证,虽然年纪轻擅长使用计算机而且学习能力强,但是缺乏经验,大多不懂业务,缺乏明确的办公室工作职责。中小规模事务所由于工作人员少,尤其是后勤人员少,更多的时候助理人员在事务所里充当后勤人员,兼打字员、复印员、档案保管员等等,在很大程度上制约了办公室工作效率及水平的发挥,不能起到理想的作用。

　　(2)合伙人一枝独大,总对该会计师事务所的发展很不利。

　　权利集中在三个合伙人手里,遇上需要做决策的事情也是这三个合伙人单独碰头商量,并不关心其他人员的想法。这样导致解决问题不够全面客观,内部人员矛盾加深。

　　3.内部财务分配制度不够健全。

　　会计师事务所财务分配制度是事务所根据具体情况制定的事务所内部人员之间利益分配的方法。会计师事务所是智力密集型的企业。其“人合”特征明显,事务所的成员是事务所里最重要的资产也是最重要的成本。根据管理会计的基本原理,在业务量达到一定的规模之前,变动成本策略将优于固定成本策略。由于中小型事务所业务量没有达到一定规模,采用浮动工资制度分配主要采取底薪+提成的方法。这种分配标准只是根据个人完成的工作量提成,在按注协的要求进行必要的留成(如提取风险基金)外,一般都实行“分光”政策,在日常费用中则几乎没有质量控制和培训等支出,这种分配方法的优点在于能激励人员增加业务量,但同时也会带来一定的负面影响。首先收入只与业务量这一个指标挂钩,而导致审计人员在实际工作过程中过分的关注审计收入。质量、效率、职业道德、能力如何都没有计量标准,形成一个个互不干涉,单独核算的利益个体。使得整体环境过分重视眼前利益,而忽略长远战略。

　　二、推进我国中小型会计师事务所可持续发展的路径

　　1.建立严谨、和谐、科学的企业文化。

　　形成企业文化的目的是让成员间加强沟通和互相监督,巩固风险意识。对于一个企业而言,如何从宏观上将员工融合到一起,为企业的长期远景而共同奋斗,只有依靠企业文化。

　　2.实行集体决策制度,避免合伙人一枝独大。

　　中小型会计师事务所实行集体决策制度有两点原因:首先合伙企业具有高风险的连带责任。集体决策制度能够防止现阶段部份合伙人独断专权给中小会计师事务所带来的高风险负面影响;其次,集体决策制度可以解决中小型会计师事务所人力资源相对缺乏的现状,因为,集体决策制度使中小会计师事务所成为一个由不同知识和特长的人员组成的综合、全面的知识集体,它可以有效解决单个人员知识经验不足的问题,能够实现取长补短。实质上,中小型会计师事务所实行集体决策制度有先天的优势,规模小、人员少的特征使得中小会计师事务所内部交流通畅、及时,信息获知力强,对客户需求及市场变化在短时间内可以告知全体人员,这样也可以弥补受规模制约,难以获得规模效益的缺陷。

　　3.会计师事务所应当建立风险责任制度。

　　首先风险责任制度的建立应当针对中小会计师事务所所内重点人员,一是在承接业务环节,一线的“业务员”他们利用各种关系如关联关系招揽业务,存在较大的风险隐患,因此加强建立风险责任制,促进会计师事务所在选择服务对象时认真考核企业的经营背景,生存情况,避免了潜在破产企业转嫁风险的可能;二是注册会计师。制度中应当规定注册会计师的相关责任,特别是因过失给委托人造成的损失,应当由个人赔偿,以此避免事务所更大的风险,促使注册会计师认真执业,提高服务质量和执业水平。

　　其次在审计实务中针对我国企业年度会计报表审计业务过于集中,导致的会计师事务所审计方法单一的问题规定采用多种审计方法,并强化预审工作。所谓预审便是尽可能在年终审计前,将目前企业年度会计报表审计时没有时间执行的审计程序提前到工作之前执行,具体做法有:平时与客户加强沟通,利用专业优势,帮助客户改善内部管理的同时也能了解企业的内部控制。这样能对客户有一个较为全面的了解,为将来审计中进行准确的职业判断奠定基础。企业内部控制的测试,观察企业的生产经营活动和生产经营现场,函证往来款项,监盘实物资产,分析比较经济指标的变动等活动都可以在正式审计之前完成,这样不仅减少了审计疏忽带来的风险,也提高了审计业务的质量。

　　4.进行市场细分,积极拓展领域。

　　由于市场竞争激烈,揽到的审计业务一般都集中在1～4月份,5～12月业务不多,因而出现了旺季大家热火朝天争抢饭碗,淡季收入直线下降甚至要裁员的现象。这样一来在市场淡季保持竞争力便成了会计师事务所可持续发展的关键。目前国内事务所的中介服务业务主要有以下几个种类:(1)审计类业务,包括全球上市审计业务,国内上市审计业务,国内年度报表审计,离任审计、资本验证业务、司法鉴证业务、其他审计业务;(2)资产评估业务;(3)代理类业务,包括税务代理、税务审计业务、工商代理业务、代理记账、其他代理业务;(4)咨询类业务,包括:企业管理咨询、企业战略分析、营销分析、财务顾问、预算管理、内控设计及评价、其他咨询业务;(5)IT系统管理咨询,包括信息系统安全认证及评估,信息系统设计及分析等;(6)法律咨询业务。中小型会计师事务所受到其职业资格和规模的限制,服务的对象为当地的中小企业,除去没有资格承接的业务和己经接近饱和的审计、资产评估业务外,可以看到在(3)至(6)类业务中有很大的发展空间,因此中小型会计师事务所的合伙人可以在这方面做足工夫。

　　5.加强对员工的培训,提高其素质。

　　建立学习、进修基金。中小会计师事务所拥有的注册会计师人员有限,面临人才短缺的难题,应当努力发展本所的助理人员,经验丰富的CPA在业务方面经常指点助理人员,并鼓励这部分人员参加全国注册会计师统一考试成为执业注册会计师,对成绩合格者利用己经建立的学习、进修基金给予一定奖励,壮大后备力量。此外,本所助理人员在取得执业资格前有很长的基层锻炼时间,对本所的基层业务熟练、精通,和谐的企业文化凝聚人心,一定程度上减少人员流失的情况。对中小会计师事务所而言是一项巨大的无形资产。

　　6.完善内部财务分配制度,实行有效的绩效考核制度,在公平的基础上寻求差异化。

　　在进行评价的时候,评价方法可以采用评分法,即对每一个评价指标给定一个分值和权重。在对被评价的对象的具体情况进行考核之后,按照公平合理的原则进行评分,然后把各项指标的得分跟权重相乘,这些指标的总和即是被评价对象的最后得分。这个得分将与其收入直接挂靠。该事务所对于拥有不同身份的人员,考核的内容是有差别的。事务所的合伙人员,“绩效考核”主要考核点有出资的多少。高级经理的考核点则有工作的组织能力、任务的完成情况、工作量及收入的完成情况,其中对沟通能力、团队中发挥的作用等较为重视。对业务承接人员的考核重点则在于业务量的大小。审计经理有除了要求工作组织能力、工作完成情况和项目回收率之外,还特别强调与客户的关系、工作底稿和报告书的审阅等。而对审计员来说,考核重点则是工作任务的完成情况,是否按时按量的完成布置的。对助理人员则可以考虑发放固定工资。这其中一位人员可能会拥有两种或两种以上的身份。