摘 要：本文分析了会计造假的成因以及相关的控制对策以供业内参考。

　　关键词：会计

　　2001年4月6日，总理亲笔为国家会计学院提写了“不做假账”的校训，并强调指出：现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告，许多贪污受贿，从偷税漏税，挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财务人员做假账分不开，这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。由此可见，加强对会计造假的控制，坚决毛巾制止造假行为的发生，是当前市场经济深入发展面临的一项重要任务。

　　一、会计造假成因

　　会计造假行为的存在，并非偶然，追其根源，既有客观因素，也有主观因素。

　　1、从客观因素分析看

　　一是管理制度不健全的客观因素。这种客观球境影响主要有两方面：一方面是大班干部境。由于目前我国缺乏强有力的宏观经济调控机制，经济临督系统不完善，法规法纪不健全等等，这些弊端的存在导致会计造假者乘虚而入。另一方面是小环境。主要是从某些部门或单位来讲，由于内部协调机制、内控制度不健全，导致管理的混乱。少数单位的财务部门、物资保管部门和使用部门之间存在工作程序与管理制度上的不协调，没有一个切实可行的配套机制和监督机制，导致经费物资管理账证、账账、账实不符，为造假者提供了可乘之机。

　　二是会计制度本身在运行中还不够完善。从广义上讲，会计制度泛指界定，确认和保护知识产权而制定的，引导会计活动的各种法律、规则、准则等。随着我国社会主义经济环境的变革，新的经济情况、经济业务不断出现，使得旧的会计规则在某种情况下变得不再合理，而新的会计规则总是在现实会计活动中出现问题后，针对新问题而出台的，这种一定程度上的滞后性给一些造假者有机可乘。新颁发的《会计法》随着市场经济的不断发展仍然有待进一步完善。

　　三是市场经济完善过程中人们的思想道德滑坡。任何经济活动和经济模式下，总是渗透着某种道德文化观念，市场经济也不例外，渗透在某中的道德文化观念给人们带来了影响。随着社会主义市场经济的深入发展，人的价值取向和消费观念发生了很大变化，国有、集体、私营、民营等混合式经济应运而生，争夺市场，一些商者和经营者为了追求自身发展和高额的利润，经营中不择手段，冒着违规之胆，只要对己有利，什么事情都变着法子去干，不顾国家利益。如：从基层到机关，从副食品、办公用品、统购物资的采购以及建筑的投标，经营者设法迎合消费者，增加销售，以多种手段来满足不正当要求，有的可以主动付给采购者好处费，甚至主动开给高出所购货物本身价值或改变货物性质的******。少数单位采购人员为了个人得利，不顾单位利益，随意作价或购置伪劣商品。这些都是经济生活中比较突出的表现，虽然它们都具有相当的隐蔽性，但是都不断地在会计工作中反映出来，影响着市场经济的秩序。

　　2、从主观因素分析看

　　一是财会人员素质不强。主要表现在三个方面：首先，会计人员对基本会计原理和方法不太熟悉。会计原理是会计人员处理会计业务的基本理论，基本方法和基本原则。会计人员若是生手，对会计的的基本理论、方法和原则不甚熟悉，就会造成会计错误，造成假账、错账。其次，会计人员责任心不强，工作上较为疏忽。比如，会计凭证上的金额记错，记重，账户记串，借贷记反等错误，都将直接导致会计假账。第三，会计人员对有关会计制度及有关财经法规掌握和运用不够。从近年来一些违纪违规经济案件看，有的财务人员对领导交办的经济支出，或经营性经济活动，明明是违反财经制度的，但由于业务主熟，提不出否定建议；甚至有个别财会人员由于职业道德比较差，帮助出坏语音一起编造假账或有意作弊，为违法乱纪行为提供帮助，造成国家和单位利益受损。

　　二是少数领导财经法规法纪观念淡化。当前会计管理应该说法规制度比较健全，花钱办事是有章可循、有法可依、有据可查的。但是有的单位、部门和少数人员，尤其是个别领导干部不支持、不重视会计工作，他们不学财务规定，也不征求财会人员意见，更听不进财会人员的建议，搞个人说了算，以权代法、用行政手段干预经济工作；更有个别领导为了个人利益，搞“上有政策，下有对策”，弄虚作假，只顾对已有利，不顾单位集体利益，凭自己的意愿行事。还有的单位领导为了自己办事方便，频繁地调换财会人员，造成财会人员业务不熟悉、工作不衔接，钻空子干违反财经纪律的事，办不该办的事，花不该花的钱，用公家的钱办私家的事，使财会人员无法适应变化，导致违法违纪经济案件增多。

　　二、会计造假控制对策

　　要解决当前存在的会计造假问题，必须统一思想认识，在认真分析研究的基础上，本着实事求是、标本兼治、秩序渐进、解决问题求发展的原则来进行。主要应从下面四个方面入手：

　　1、要加强教育，提高思想认识。当前在会计人员教育方面还存在不少薄弱环节，因此，各级必须引起高度重视。一是要进行经常性法规宣传教育，增强遵纪守法观念。要以多种形式宣传标准制度、财经法规；要坚持定期报告本单位经费收支情况，公开各项经费开支范围，发动群众积极参与监督财务管理，揭露盲目开支，纠正管理不到位等问题。二是要进行经济案例剖析教育，提高预防犯罪的能力。要选择社会上公开报道的一些违反规定、不择手段、中饱私囊、大吃大喝、挥霍浪费、乱发钱物等违反财经纪律的人和事的案例，作为活的教材，进行反面教育，做到警钟常敲，增强拒腐防变能力。同时，对身边发生违反财经法规的人和事，要敢于曝光，要按照《会计法》严肃处理，确保财经纪律的严肃性。三是进行传统教育，树立正确的消费观念。尤其要抓好市场经济条件下，“得”与“失”的比较教育，使广大领导干部、财会人员在财经管理中自觉做到讲党性、讲原则、不徇私情，抵制住社会上金钱至上、权力至上、贪图享乐之风的侵蚀。

　　2、要强化财会队伍建设，提高财会人员的综合素质。会计人员是会计信息的直接制造者，是实现会计造假控制的柱石，无论外部环境如何变化，只要会计人员保持清醒的头脑，以认真履行职责为已任，财经违法违纪问题就可以从根本上控制住；反过来说，即使外部环境是如何优化，条件如何完善，倘若会计人员自私自利，无视国家法规和自身职责，违法乱纪现象只会屡禁不止，根本谈不上控制。因为，努力增强会计人员的业务素质和道德水平是做好会计管理工作的关键环节。各级党委领导在抓好财会队伍建设时必须注意抓好“三个环节”：一是要选好苗子。要选贤用能，把思想品德好、作风正派、坚持原则、有培养前途，责任心强的干部选到财会岗位上来，并一定要坚持相对稳定。二是加强对会计人员的业务素质教育，积极开办会计人员业务培训班，定期进行会计人员财会知识考核。对新任会计人员上岗前，要送上级或对口院校、进行一定时间的专业培训；有条件的还要结合单位实际，定期组织集中培训，认真学习社会主义市场经济理论和会计管理知识，更新理财观念，牢固树立市场意识和效益意识，使新任职的财会人员达到一年学着干、二年当骨干、三年挑重担。三是要强化道德教育，提高财会人员思想道德水平。应该建立完备的道德教育体系，以具有中国特色社会主义会计道德教育为内容，全面推进爱岗敬业，远离私奉献，遵纪守法的教育，使每一个会计人员深刻领悟到会计职业的严肃性和重要性，增强履行职责和道德义务的自觉性。同时，强化道德教育必须以单位负责人为切入点，使其以身作则，以自身的良好形象，规范行为，引导他人，从而提高全体会计人员的道德水平。四是要坚持理性评价，赏罚分明。以实事求是的态度，对在日常会计工作中表现突出，成绩优异的人员实行奖励，以增强其责任感和荣誉感，对那些徇私枉法，触犯会计法规，怠慢自身职责的会计人员要严肃查处。并注意奖惩尺度，坚持在揭露违规违纪问题的同时，还要注意对违规会计人员的正确引导和教育。

　　3、要理顺关系，实现高度统一。要理顺财务部门、财务人员，与单位领导的关系。在市场经济还不完善，财务管理受同级党委首长领导监督力度还不够的情况下，改革现行财务部门、财务干部管理体制，逐步推行财务人员委派制度，实现财务部门垂直领导，使财务部门、财务人员严格在上级业务部门的指导、监督、管理下按照财经法规开展经济活动，消除长期沿袭的、按照长官意识办事的思想，确保财务执法的严肃性。

　　4、要完善会计监督制度，加大内部监督力度。作为会计监督体系的组成部分，内部监督规范了内控制度的运作方式和程序，逐步完善内部监督制度对于明确会计职责，规范会计行为，防范违法乱纪行为具有举足轻重的作用。一方面是要建立严格的内部职责分工制度，进一步明确内部会计人员的职责权限，建立经济业务事项与会计事项相互分离，审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员相互制约，经费审批，经费计划的决算，资产的处置，经费拨款，资金高度和其他重大经济事项决策与执行相互监督等制度，并严把“落实关”；另一方面是要加大审计部门的监督力度，审计部门要针对会计工作出现的新情况，新问题进行评价和审核，帮助单位不断完善内控制度，为内部会计监督营造良好的环境，防止会计造假行为发生。