摘 要：我国的环境会计尚处于萌芽阶段，在管理和计量方面存在着后发优势。本文就我国如何利用后发优势，加快环境会计的发展作了探讨，提出了一些建议，认为我国应该充分借鉴发达国家的经验，引进先进的技术，并结合自身的特点，加速环境会计的进程，构建具有中国特色的环境会计。

　　关键词：后发优势；环境会计；管理；计量

　　环境会计是环境学科与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。它在会计学的基础上，充分吸收了环境学、环境经济学、环境管理学、发展经济学、现代经济理论等相关学科的研究成果，又称为“绿色会计”。它的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。国外的环境会计研究始于20世纪70年代，一开始研究主要集中在自然资源的补偿问题上，即如何计量由于生产经营活动所造成的环境污染的外在成本，以及如何将这些外部成本与企业内部的成本核算系统衔接起来，后来研究范围逐步地扩大到综合的社会科学层面，成为了集会计学、经济学、环境学、财政学、社会学等多门学科于一体的前沿科学。与发达国家相比，我国环境会计的发展还处于很不成熟的阶段。本文通过对我国管理和计量方面的状况进行分析探讨，提出一些适合我国环境会计发展的合理建议，构建具有中国特色的环境会计。

　　一、我国环境会计的后发优势

　　1、管理方面。由于我国特殊的环境，市场机制发展不够完善，还没有建立起健全的经理人市场，在国有企业中，很多领导人由国家行政任命，加上我国国有企业大批处于亏损状态，所以管理层考虑更多的是如何扭亏为盈。况且，国家对他们考核的指标里也不存在环境业绩指标，因而他们对此考虑甚少。而且，企业管理层对环境会计的认识还不够深刻，只限于字面，现成的事例较少，不仅不能预计应用环境会计给企业带来的好处，相反还加大了经营的风险。为了不给自己带来不必要的麻烦，通常经营者不会主动去关心环境会计的引入。

　　发达国家拥有相对完善的环境会计体系，在企业中应用的也比较多，我国企业要充分利用后发优势，借鉴发达国家企业的环境会计经验，弥补我国的不足。

　　2、计量方面。我国环境会计的计量问题还没有真正解决。计量是涉及环境因素经济业务的货币表现。很多学者就环境的计量问题进行了研究，学者们主要围绕环境会计计量单位、计量基础和计量方法进行了讨论。对环境会计计量单位，绝大多数学者主张采用定量与定性相结合，以货币计量为主，同时兼用实物单位，甚至文字说明等多种计量属性。对环境会计计量基础，学者们认为既可以是实际成本，也可以是现行成本、重置成本、机会成本和替代成本等。对环境会计的计量方法，多数学者是在借鉴环境经济学估价理论与实践的基础之上提出自己的观点。因为学术界就计量问题还没有一个统一的看法，国家在这方面也没有一个具体的规定，因而在实际操作中就没有一定的依据，各企业就不能就环境问题具有可比性，这样客观上就为环境会计的推广产生了障碍。国外环境会计在近四十多年发展过程中积累的计量经验，可以为国内企业提供参照与借鉴。

　　二、我国发挥后发优势的途径

　　1、加强对发达国家先行经验的正确借鉴。所谓正确借鉴，就是要在全面理解发达国家所指“环境会计”的基础上，紧密结合我国的现实国情，具体问题具体分析，有目的、有针对性地吸收和借鉴发达国家理论研究和实践经验中适用于我国的部分。只有这样，才能真正做到“洋为中用”，不断提高我国环境会计理论研究和实践水平。

　　2、积极参与环境会计理论研究和实践的国际间交流与合作。我国环境会计理论研究与实践起步较晚，迫切需要积极参与国际间交流与合作来不断提升自身水平。并且，鉴于各国面临的情况各不相同，我们要通过加强各国间的交流与合作减少研究开发中的重复劳动，以大大加快环境会计的发展进程。

　　3、积极拓展环境会计理论研究和实践的新领域。我国环境会计理论研究与实践尽管近年来取得了一些进展，但总地来说，分散的视野和“各自为战”的局面已使研究结果大受影响。长久下去，很难避免学术界无意义的争鸣，难以形成有方向、有效果的合作。这种状况要求我国学术界和实务界在全面理解和正确借鉴发达国家先行经验的基础上紧密配合、共同努力，认真研究我国的实际情况，广开思路，勇于创新，积极拓展环境会计理论研究和实践的新领域。

　　4、加强环境会计相关法律法规建设。近年日本企业环境会计取得新进展的一条重要经验，就是依法促进。不仅国家立法，市镇村也制定地方环境标准，并与辖区企业制定协议，成为企业必须遵守的社会规则。在我国，为防止传统落后的社会发展模式重演，必须首先建立健全的环境法律法规体系，以确保企业环境会计健康有序的开展。

　　5、培育保护企业推进环境会计的内在动力。韩国企业的环境意识已由对“社会的一种贡献”转变为“左右企业业绩的重要因素”，进而发展成为“企业最重要的战略之一”。日本企业对披露环境会计信息有较高的积极性，这也是近年日本企业环境会计进展迅速的根本所在。我国入世后，一些企业为到国外投资或出口产品，也都积极建立环境管理体系，实施环境会计信息公开，尽管与发达国家相比还为数甚少，但随着我国市场经济手段和国家宏观调控政策的实施，企业的内在动力必将增强。

　　6、环境成本按类型分别进行管理。针对不同类型的环境成本可以采用不同的方法来核算。对于比较具体和明确的环境成本，建立专门的成本类账户或是成本中心；对于并不明显的此类成本，仍然放在其他的账户或是成本中心里，但以分户账的形式专门开立一个账户来反映。同时对不同流程和产品线的成本分配基础和环境相关成本进行评估，并且与以活动为基础的成本分配法相一致，可以帮助企业识别成本基础是否合理和适当。

　　7、推进第三者机构对企业环境会计的审计。近年发达国家环境会计的新进展也向世人展示，由社会环境审计机构(第三者机构)对企业环境报告书、环境会计进行审计鉴定，做出环境审计报告，是推进环境会计开展的有力举措。这一举措的实施，既避免了企业从自身利益出发，不能如实和全面地进行环境信息披露：又确保了社会公众对企业环境信息合法性、公允性的确认。

　　后发优势是发展中国家在经济全球化时代背景下，谋取经济社会发展、实现现代化的主要经济优势所在，也是发展中国家国际竞争力的主要来源。我国环境会计起步晚，发展时间短，因此我国的环境会计无论是理论还是实务都处于探索阶段。我国要加强环境会计的国际比较研究，利用后发优势，对各国的环境会计理论和实务有所了解，吸收各国的理论研究成果，借鉴其实务经验与教训，在此基础上更好地促进我国环境会计的发展。

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