一、森林生态资产的内涵、特征

　　（一）森林生态资产的内涵

　　人们对森林生态资产的认识首先取决于人们对森林资源认识的不断加深和扩展。狭义的森林资源仅指森林本身；广义的森林资源是指围绕森林所形成的从地上到空中的资源整体，包括在这一范围内所形成的所有有形物、无形物质都属于森林资源。因此，森林资源资产的范围也随之扩大，包括林木资产、林地资产、森林景观资产和森林生态资产。

　　目前，森林生态资产尚无明确定义，存在着不同的解释。一般认为，森林生态资产是指森林生态效益所形成的资产。从会计学专业可以解释为森林生态资产是林业企业由过去交易或事项形成的，企业拥有或控制的，能以货币计量的，可以与森林生态资源使用者进行交易的，预期可为企业带来经济利益的森林生态资源。

　　（二）森林生态资产的特征

　　1、多样性。森林生态资产是森林生态效益形成的，它具有多样性，包括涵养水源，保育土壤、固碳制氧、净化环境、生物多样性保护、森林游憇、积累营养物质、森林防护等。

　　2、外部性。森林生态建设单位、生态保护单位的活动会对生态环境造成的影响，这种影响表现为正负两个方面：在森林资源得到保护和建设，能带来良好的经济效益、社会效益，称之为正外部性效果。反之，破坏森林，破坏植被，导致水土流失、土壤沙化、环境恶化，这是森林生态资产负外部性表现的结果。

　　3、公共物品性。森林生态资产不同于一般的普通商品，具有公共物品性，是指森林所提供的生态效益被社会无偿利用，不用为此支付费用。如涵养水源、净化空气、固碳制氧、净化环境等。它不随森林所有权的转移而转移，使森林生态资产更象是一个“公共物品”。

　　4、计量的复杂性和特殊性

　　由于森林本身的组成、结构、功能以及它与周围环境的相互作用的复杂性、多样性使得森林生态资产这一特殊资产，在会计计量上有较大的难度。它的定性、定量是林学、生态学、经济学、会计学等多学科的综合研究和运用，在许多领域存在亟待解决的问题，这为森林生态资产的会计计量带来许多困难，成为世界性难题。但这并不是意味森林生态资产将来永远不可能进行会计计量、核算，相信随着科技的进步，计量方法的改进和提高，人们对森林生态资产认识的不断深入、完善，对森林生态资产的会计计量一定能够实现。

　　二、森林生态资产的会计计量的意义

　　森林不仅为人类提供木材、竹林、林副产品，而且还具有涵养水源、保育土壤、固碳制氧、净化环境、森林游憇、积累营养物质、森林防护等多种生态效益，是环境与经济协调发展的关键。随着森林资源的破坏，尤其是全球环境状况的进一步恶化，人们对森林的”无形资产“价值和使用价值的认识越来越深刻，对森林潜在的社会价值进行核算成了一个需要解决的现实问题。但在现行林业会计核算体系中未将森林生态资产纳入会计核算体系，不能很好地体现林业经营组织会计核算的全面性和特殊性。所以，对森林生态效益进行合理核算，修正传统林业会计核算，合理反映森林生态资产价值及森林经营单位生态效益，为森林生态效益补偿提供可靠数据支持，对于缓解森林生态产品供给不足，实现林业可持续发展需要具有深远重大的意义。

　　三、森林生态资产会计计量模式

　　我国现行的生物资产准则、林业会计制度仅对林业企业、国有林场的林木类生物资产的会计核算进行规范，没有包含森林生态资产。而森林生态资产具有的多样性、外部性、公共物品性等特性决定了森林生态资产是一项特殊的资产，一般不存在传统的商品流通市场，是从未入账的资产，没有用市场价值（价格）确定其价值的条件。因此，对森林生态资产的会计计量应该考虑非市场价值的计价方法。新《会计准则》的颁布实施，引入了公允价值理念，公允价值将成为合理计量森林生态资产价值的有效模式，愈来愈引起会计学术界的重视，是森林生态资产会计核算的发展趋势。

　　(一)公允价值的含义

　　根据我国企业会计准则，公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。公允价值的应用有三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相近的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值。第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。

　　公允价值计量的一般方法，通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。由于大多数的森林生态资产无法进入交易市场，要将森林生态资产纳入林业会计核算体系，在计量中就应采用公允价值的第二、第三级次的估价技术 。

　　（二）森林生态资产的公允价值计量

　　到目前为止，世界各国对森林生态资产的计量评价还没有统一的方法。归纳起来，在森林生态计量中常用的主要有两种技术方法：一是替代市场技术，它是以“影子价格”和消费者剩余来计量森林生态经济价值，其中主要方法有市场价值法、直接成本法、替代效益法、替代成本法、边际效益法；二是利用假想市场技术，它以人们的支付意愿来表达森林生态效益的经济价值。显然它的评价结果带有一定的主观性，但对于像森林生物多样性的 “存在价值”、“遗产价值”等潜在的使用价值的计量核算，该技术方法不失为一种有效的常用的方法。

　　我国开始森林生态资产计量较晚，大多数研究是借鉴国外的一些方法。尽管如此，我国从“六五”以来，随着防护林体系的营造和建设，便开始了森林生态资产的计量与评价工作产，得出了一系列指标、参数和模型，为森林生态资产的计量评价提供了科学的理论与实践依据。2008年4月，国家林业局发布的《森林生态系统服务功能评估规范》(LY/T1721-2008)标准，该标准规范了中国森林生态系统服务功能评估的数据源、指标体系、评估办法等工作流程，建立了我国森林生态系统服务功能的评估技术体系。会计学借鉴《森林生态系统服务功能评估规范》提供的评估指标，探索森林生态资产公允价值的获取途径，是对森林生态资产进行会计计量的科学方法。尽管这项工作难度非常大，但随着科技的发展，相关理论实践研究的不断深入和完善，未来森林生态资产必将能够实现相对合理准确加以计量，可以入账反映，为林业可持续发展做出贡献。

　　总之，随着我国经济和资本市场的发展完善、诚信机制的建立，林业会计从业人员素质的提高，以公允价值模式对森林生态资产进行计量将成为发展趋势, 这对于林业经济可持续发展乃至整个国民经济的科学发展具有重要应用价值，也是与国际会计趋同的需要。