摘要：通过对美国大学和我国香港高校内部审计现状的比较，分析境外高校的岗位设置、风险评估等方面的现状。得到如下几方面的启示，从建立完善的高校治理结构，由“把关型审计”向“管理型审计”转变，建立高校内部审计协会和开展风险基础审计模式四个方面来讨论分析。这些启示对我国高校内部审计的发展具有一定的借鉴作用。

　　关键词：境外；高校；内部审计；启示

　　一、美国大学的内部审计现状

　　1.审计部门的机构设置与职责。美国大学的审计部门通常独立于财务部门，业务上需要向主管行政、财务工作的校长汇报工作，并且可以直接将重要审计结果汇报给校董会。审计部门在维护学校资产完整、提高资金使用效率、捍卫学校声誉方面起着不可替代的作用。虽然审计部门在规模上属于一个较小的单位，约10人左右，但在高校正常有序的运转中执行着非常重要的任务。

　　高校审计室的职责范围包括检查和评估政策、程序和系统，以确保信息的可靠性和完整性；政策、计划、程序和规章的遵循程度较高；保护资产的完整；有效地使用资源。

　　2.内部审计的作用。高校内审部门的主要作用不仅限于审计的功能，更重要的是管理职能。高校审计室通过执行审计的符合性和实质性测试程序，进行相关的指标，提供恰当的改进意见，提高被审计单位人员的职业道德，促进他们更好地履行相应岗位的职责。审计部门是学校管理职能部门之一，审计人员应该更客观地站在学校和校长的立场上提供客观、公正的意见。高校内审部门更是如此，审计人员不仅应该精通审计、学校的各项规章制度和财经管理办法，更要熟悉国家相关的法律法规，擅长高效率地控制和平衡风险。在美国高校中内审的具体作用包括：开展内部审计、提供内部控制相关的咨询服务、专项调查、风险评估和控制。

　　3.风险评估。风险评估在美国高校内部审计中相当广泛。如康奈尔大学，每3年审计部门就要帮助确定大学内部控制程序存在缺陷的风险。首先，学校被分为很多可以审计的独立单位，有74个单位。然后，对诸如规模、业务复杂性和外部环境等风险因素进行评估。通过评估对这些单位打分，审计部门再基于这些风险评估结果决定审计哪些单位。低风险的单位只需定期进行有限范围的评论，审计部门通常将较多时间分配在高风险的单位。同时，注重内审与外审的一致性。

　　4.健全的大学内审组织。在美国，大学内部审计机构通常会接受大学审计师协会(ACUA)的管理和协调，ACUA成立于1958年，是一个国际性专业组织，为美国及其他国家的500家高等教育机构提供服务。首先，ACUA为高校内审人员提供后续教育的机会、调整高校内审的规章制度和风险管理。其次，ACUA也对大学之间的内审工作进行一定的协调。每隔几年，大学之间的审计机构会进行交叉审计，这种“同等级别的交互审计”过程也利用内部审计协会指定的规章制度开展审计工作，并对审计中发现的和提出的建议出具审计报告。最后，ACUA有自己学术刊物，并以此鼓励高校内审人员积极从事内审方面的工作，为高校内部审计机构之间交流工作经验提供了一个平台。

　　二、香港地区高校内部审计现状

　　香港回归之后与内地的联系日益密切，加强两地交流，可以更好地促进内部审计事业的发展。下面以香港城市大学为例，简单介绍香港高校内部审计的一些特点。

　　1.独立性强。香港城市大学的内部审核组刚成立时，审核组直接对校长负责，审计计划由校长批核，项目完成后，将审计报告和对审计建议的落实情况全部送交校长。2002年，香港特区政府审计署通过对香港几所大学进行审计，建议大学设立独立的审计委员会，强化内部审计职能。香港城市大学董事会的6名校外成员被吸收为审计委员会成员，内部审核组直接对审计委员会负责，而审计委员会作为非行政部门向校董事会负责，其审计工作的结果向董事会报告，这使内部审计部门的地位得到提高，其独立性也得到加强。

　　2.客观性强。内部审计部门不参与行政决策，只是根据审计工作的结果对被审单位提出意见建议，而且意见和建议往往是宏观上的。另外，比较重视被审单位的反馈意见以及对审计效果的追踪。审计报告的提交并不意味着审计项目的完成，审计人员要等到审计意见落实了，情况得到改善了，审计项目才算结束。

　　3.重视风险评估。香港城市大学内部审核组非常重视风险评估，建立了一套专门的风险评估方法，将各个院系、行政单位和经济业务循环的风险指数进行测算，根据测算结果决定各单位和业务的审计时间表，高风险指数单位和业务将被优先处理，并据此编制年度审计计划。

　　4.运用计算机审计软件开展审计工作。为了提高审计工作效率和审计的项目管理，香港城市大学起用了某会计师事务所开发的审计管理软件，该软件可以将整个审计过程，包括前期计划、审计程序、审计建议、组长评阅程序等全部以电子化模式记录和储存，改善了审计工作底稿的储存，方便审计工作底稿的查询和利用，提高了审计工作的效率。而且审计软件的工作底稿都经过加密程序处理，也加强了审计底稿的保密性。

　　三、境外高校内部审计对我们的启示

　　近年来，内部审计的发展及其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响，得到了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。然而，要使内部审计专业在新的世纪里更加受到重视。通过内部审计的比较分析，我们得到如下启示。

　　1.建立完善的高校治理结构。构架以法人财产权为基础的高校法人治理结构，可以视为当前我国高等体制改革的一种初步思路。一方面，依法将国家或其他投资者(举办者)对高校的财产终极所有权同高校自主办学的法人产权相分离，前者通过国家宏观管理和有效监督来实现；后者通过高校依法对法人财产享有占有、使用、支配和处分权来体现。这既可巩固畅通的社会参与机制和筹资渠道，又密切高校、国家和社会的联系。另一方面，也促使高校依法在吸纳多方投资后形成独立的法人财产，成为国家或社会所有，高校自主经营、自求独立民事权利和民事责任主体，在真正、完全意义上享有在国家政策引导、遵循教育下的独立办学自主权，并在此基础上构建新的法人治理结构。

　　2.由“把关型审计”向“管理型审计”转变，发挥内审的管理职能。高校的内审工作不能仅局限于查账，应该充分利用熟悉学校规章制度及财务状况的优势充当一个“好参谋”。这应该体现在计划、组织、领导、协调和控制五个职能上。在现行的教育体制下，有了管理的框架，要让管理得到强化，得到有效实施和不断完善，就需要内审的支撑。在学校内部的各种职能部门中，内审地位超脱，最适合担任这一角色。这正是国际上管理界而不是审计界首先提出开展“管理审计”的原因所在。

　　3.建立高校内部审计协会。审计工作要做到“研究要先行”，一要为内审人员的交流提供一个平台，比如，创建教育系统内审的专业杂志、举办学术交流的研讨会；二要培养内审工作的人才，包括对在岗人员进行定期的后续教育等。建立专业的高校内部审计协会将更有利于以上工作的组织协调，发展国内高校内审机构的团体会员和相关研究爱好者的个人会员，共同致力于高校内审工作的研究、规范和监督内审人员的工作程序，为会员提供后续教育服务。

　　4.开展风险基础审计模式。内审部门的职责不仅仅是检查、监督财务部门或者有关经济责任人的，而是着眼于整个学校的全局目标。客观上，审计对象的复杂性增加了内审的风险性。审计人员应进一步提高风险意识，对学校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险高的单位优先审计、重点审计。理论上，我国的独立审计准则是建立在内部控制基础良好的前提下的，也规定审计时采用制度基础审计，但是，我国大部分审计机构都在使用账项基础审计。因此，审计结论普遍存在重大隐患。内审人员应着眼于风险基础的审计。风险基础审计体现的审计思路以项目的审计风险为质量控制依据，首先，研究所从事的日常活动、学校的内部控制及其运行。然后，通过对有关数据、信息的检查，由概括到具体、由表及里地认识财务报表披露的信息与学校实际状况的关系，确定准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息，构成审计意见的合理保证。这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。风险基础审计主动发现和控制各项风险，可以在保证质量的前提下提高效率，将风险降低到可接受的范围。因此，开展“风险基础审计”模式势在必行。

　　参考文献：

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