摘要：随着计算机在各个领域的广泛运用，越来越多的企业开始采用计算机来进行财务核算及财务管理，此种做法促进了企业财务核算水平的提高，为企业管理及相关部门提供了更准确、更全面、更及时的财务决策资料，但也同时对注册会计师审计提出了更高的要求，本文就此环境下对外部审计的影响与对策提出了自己的见解。

　　关键词：审计影响对策

　　一、电算化对外部审计影响

　　（一）审计线索的改变

　　在传统的手工会计系统中，从始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成，每一步都有文字记录和经手人签字，审计线索十分清楚，审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中，从济业务数据输入到会计报表输出，这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成，各项处理再没有直接的责任人，会计信息主要存储在磁性介质上，只留下磁性的审计线索。同时，由于数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。

　　（二）会计系统内部控制的改变

　　手工会计系统下的内部控制，一般从摘要内容、单价、数量、金额、会计记录等项目来审核，账目的正确一般从三套帐册的相互核对来验证。由于会计系统实现了电算化，手工会计系统原有的内容控制已不能适应电子数据处理的新特点，原有手工处理环境下的一些内部控制措施因失去了作用而被取消，不能有效地降低电算化会计系统特有的风险。在电算化会计系统中，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，会使手工会计系统中的某些职责分离，互相寄制的控制失效。为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须考虑电算化系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。由于内部控制技术（如密码控制技术、防火墙技术等）不断发展，如何了解，测试、评价信息系统的内部控制情况，建立适应会计电算化系统的内部控制尤其是程序化内部控制，是会计电算化给审计提出来的又一挑战。

　　（三）会计电算化对审计内容的影响

　　在手工条件下，审计内容主要是对人的审查，采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定，结果也较直观。在会计电算化条件下，审计内容发生了变化。在电算化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项，系统就可能被不知，鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。电算化会计信息系统的特点，及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查因此计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。

　　二、电算化下外部审计对策

　　（一）加强对内部控制的审计

　　对于已经实现了会计电算化的企事业单位，审计人员必须通过调查会计电算化信息系统的内部控制和实施依据性试验来查明会计控制和管理控制是否有效地发挥作用，并对其可靠程度进行评价。通过调查问卷法、编制流程图法及其他有效的方法对其进行了解，然后通过观察、重新执行相关业务、穿行测试等方法对其进行测试：一方面测试企业的实施电算化的内部控制制度能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等；另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性，通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。

　　对电算内部控制系统进行测试，应注意如下要点：

　　1.是否建立有会计人员岗位职责规范，并符合有关会计电算化规范的规定。

　　2.会计人员的岗位设置是否符合企业整体相关业务的内部控制制度的要求。

　　3.是否只有会计主管人员在会计软件中拥有最高操作权限，并按有关法规要求规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，负责对密码的管理，并定期更换密码。

　　4.是否做到每个上机人员有自己的操作密码，长度六位以上，做到相互保密。

　　5.是否做到电算维护人员不得参与凭证录入、审核及过帐。

　　6.是否作到未经审核的原始凭证和记帐凭证不得录入机内帐簿。

　　7.是否有完善的保证计算机设备安全运行的管理措施和手段。

　　（二）对会计电算化系统的所有信息进行事前、事中和事后的审计

　　目前的审计工作均是一种事后审计，而电算化审计工作不只是事后审计，更主要是进行事前和事中审计。事前审计和事中审计主要是审查系统设计功能的合法性、安全可靠性及可维护性。其中，还特别要求审查以下内容：系统是否建立了安全可靠用于防止有意或无意差错的程序控制；系统是否充分保留了方便今后进行审计工作的审计线索；系统是否建立了用于保障系统安全运行的保密措施和管理制度。事后审计则是通过各种符合性测试和实质性测试，对会计电算化的运算结果进行审计。特别是被审系统的程序有所修改时更应当进行符合性和实质性测试，并对已发生改变的系统进行审计评价。因此，审计人员要全程参与会计电算化系统的调查、分析、设计、调试、检测和验收工作，并根据系统提供的测试数据和比较标准进行系统测试和评价，评价系统功能上是否达到原定要求，尽可能及早发现系统的问题，并及时提出改进意见。

　　（三）提高审计风险的防范能力

　　随着网络系统的运用，信息的载体已由低介质过度到磁性介质。磁性介质的保存有较多的要求，易受到高温、磁性物质、剧烈震动的影响。因此，档案保存的风险性还很大。而且这种存储媒体是易变的，通过信息技术容易被访问和滥用，犯罪人员可以通过获取口令或非法访问数据库中所有的数据，使存储的信息数据易受舞弊犯罪人员（黑客）的攻击。这些都增加了审计风险。因此，我们必须采取积极措施进行风险防范。如建立一个在监管部门严格监控下的网络财务信息强制存档制度，可以牵制网上的财务信息披露，这样既可提高工作效率，又可减低审计风险。制定各种严密的风险防范规章制度进行规范，包括网络管理规定、系统运行中安全保密有关规定，会计核算软件运行管理细则、计算机应用软件开发管理规定等。还可以通过加强企业的内部控制保护企业的安全，保证会计信息的准确性和可维护性，从而降低审计的风险。

　　参考文献：

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　　[5]李少彤：论电算化会计信息资料共享，中国会计电算化，2000

　　[6]阎达五，内部控制框架的构建，会计研究，2001

　　作者简介：

　　张翔，女，（1984-），安徽农业大学06级技术经系济研究生，研究方向会计学，指导老师孟枫平教授。