摘要：基于对在国民经济中具有特殊地位和特殊政策规范的烟草公司的审计经验，提出烟草公司审计的六大重难点和政府有关主管部门、烟草公司领导与审计人员三方应就此重点施行的对策建议。

　　关键词：烟草公司；审计；重难点；对策

　　一、烟草公司审计的重点与难点

　　第一，烟草专卖政策及各种规章制度执行情况。烟草是由国家实行专卖的特殊商品。早在1981年国务院就决定改革烟草管理体制，实行烟草专卖管理制度，并于当年1月成立中国烟草总公司，对全国烟草行业的产供销、人财物、内外贸实行集中统一管理；1984年1月国务院批准成立国家烟草专卖局，行使行政管理职能，与总公司一套机构，两块牌子。1991年和1997年，全国人民代表大会常务委员会和国务院分别通过了《中华人民共和国烟草专卖法》和《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》，用国家立法的形式进一步确立和强化了国家烟草制度。烟草专卖制度对有计划地组织烟草专卖品的生产和经营，提高烟草制品质量，维护消费者利益，保证国家财政收入具有重要意义，同时烟草专卖制度还牵涉到少数民族问题，地方利益问题和消费者健康问题。没有烟草专卖制度是很难同时协调各种复杂关系。因此，审计烟草专卖政策和新颁布的各种规章制度的执行情况是审计的一个首要重点。

　　第二，烟草公司内部控制设定和运行情况。内部控制是公司在日常正常规范运行的重要保证也是制度审计和风险导向审计的审计基础。内部控制的好坏，直接关系到烟草公司是否可能存在重大违规行为的预兆。因此，对内部控制的设定和运行情况进行鉴证是开展后续审计活动的前提。目前，烟草行业公司改制处在初步阶段，内控上主要存在如下问题。首先，内部审计的组织机构不够健全，审计人员的配备不能适应工作的需要。尽管烟草公司内部审计机构从无到有逐步建立和发展起来，但还有相当一部分公司尤其是一些县级公司至今仍没有设置内审机构和内审人员，有的虽有但和其他部门合并，形同虚设，使内审不能独立开展工作。其次，内审人员素质低和岗位互相监督还存在缺位现象。内审人员由于领导有意无意的不重视，造成没有配备专业能力强的人员和内审人员对烟草行业法规及会计专业知识的不精通，内审流于形式。

　　第三，固定资产与在建工程的情况。烟草行业具有特殊的利润来源，这一点由政治、经济等各方面决定的。因此，处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大的现金来源。由于这种利润来源的相对稳定，造就了烟草公司现金的相对充裕。在烟草公司中，购建固定资产成了许多烟草公司的一个显著特点。首先，不论固定资产购建是否是合理需要，当就固定资产与在建工程之间的转换就是一个重要的审计重点。如果有差错，其中涉及的金额将特别的大。与此同时，累计折旧也就成了重点关注的科目。由于烟草行业在过去的有一个时期里曾纷纷兴办“三产”的情况。在这个过程中，出现了亏损和历史遗留问题。固定资产也是其中一个大的无法回避的项目。如何了解确定这部分固定资产及其处置情况是审计极应重视的部分，关系到国有资产的流失。另外，烟草公司在不断的推进形成“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”的网建模式，汽车成了烟草公司固定资产中一块引人注目的部分。汽车具有流动性，因此对汽车报废和汽车是否确实归公司使用是审计应重点关注的方面。

　　第四，土地账项的处理。土地，是一种特殊的资源。同样由于处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大的现金来源，这种利润来源的相对稳定，造就了烟草公司现金的相对充裕。烟草公司在经营过程中也大量购买土地。由于会计人员专业知识低和具有特殊利益的一些个人和团体作祟，土地在有些烟草公司被进行折旧。土地这种特殊资源是不可以折旧的。如果进行折旧不但带来账上利润的变化，而且直接影响了国家税收和未来土地上在建工程计价的一系列问题，造成帐面混乱。因此，就烟草行业现实特点，土地帐项处理应该作为审计的重点。

　　第五，现金及往来帐管理。尽管国家对企业现金管理有严格的限制，如在限额内支付现金、不得“白条抵库”、不得慌报用途套取现金。但从烟草公司现状看，有的企业对一些必须通过银行转帐的业务用现金直接支付，金额甚至高达几十、上百万元；有的用现金直接购置大宗物品，有的公司职工借款数额巨大，特别是烟草公司驻各地工作站、配送中心的营销人员掌握数额较大的现金，其中的现金漏洞百出，没有做到规范化管理。与现金管理有关的历史固定资产处置和存货购入管理都存在搞“小金库”的机会。由于烟草公司下属部门和单位众多，造成公司内部各地方之间往来帐特别多。虽然由于电算化的提高，往来帐内部管理有了很大的提高。但是，还是存在有些名存实亡的往来帐项长期挂账，不作处理。比如，坏账不及时核销，不需付的债务不及时报批，商业企业接受工业企业让利和奖励但无经济内容实质等等，这些还可能导致调节利润的机会。

　　第六，费用管理情况。现实生活中，烟草公司被认为是“肥”单位，因此，自然也就成了各种内部、外部单位领导的重点“关注目标”。在这种大背景下，费用管理成了难点。单位领导“道德风险”的存在进一步使烟草公司费用增长加快。笔者在对一家烟草公司的一个地方营销部进行审计的过程中，发现单就管理费用一栏，就有25个细小项。它们是差旅费、会议费、修理费、劳务费、工资、职工福利费、车辆费用、水电费、劳动保护费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、职工待业保险费、住房公积金、业务招待费、办公费、租赁费、递延资产摊销、折旧费、宣传费、印花税、车船使用费、低值易耗品摊销、地方教育费附加、专卖办案经费和其他。其中业务招待费金额在所有项目中占的份额属于较大一部分。如何审计确保节约管理和发现违规费用，对烟草公司发展和杜绝腐败具有重要意义。

　　二、烟草公司审计难点的对策建议

　　第一，政府有关主管部门应督促烟草公司系统加强自律管理，提高免疫力，定期进行测试。烟草公司要健康发展，自身免疫力的提高是关键。只有自身免疫力提高，审计的各难点才可能迎刃而解，也是快速提高烟草公司整体实力和更好面对国际竞争的捷径。烟草公司应该树立强化“除了国家利益和消费者利益之外，没有自己的特殊利益”的理念。烟草公司在运行过程中，应对各个岗位设置的必要性和重要性进行论证，坚决剔除可有可无的岗位。对必须设置的岗位进行如何监督的模拟讨论，确定如何更好监督的方法。烟草公司员工要进行自律教育和定期学习。提高处罚不法行为的力度和增加处罚的措施，营造很好的公司自律环境。除了对烟草公司各部门进行自律管理外，公司内部会计部门的管理是核心。

　　第二，烟草公司的领导及其上级主管部门要提高内部审计人员的地位和提供实实在在的物质支持。内部审计部门是烟草公司自己给自己“看病”的部门。重要性不言而喻，具体来说它能很好的缩小上级对下级信息不对称的差距，减少逆向选择和道德风险；为管理层和职员进行激励提供恰当的评价依据；做到防微杜渐，强化风险管理水平。内审部门要很好发挥作用，关键在内审人员地位的提升和实实在在的物质支持。

　　第三，审计人员应从实地调查入手，核对财产物资的真实情况。实地调查既是各项审计的基础工作，又是切实解决烟草公司审计六大难点的重要环节。在审计过程中，审计人员应深入到生产车间、仓库及施工现场、购销源头进行实地调查，从中重点寻找这六个审计重点的审计证据。

　　第四，审计人员应从公司的银行账户入手，审查两烟购销和经营业务。在对烟草专卖政策执行审计时，可以从公司的银行账户入手，结合烟草公司审计的具体要求，开展对烟草购销活动、经营业务情况的审计。具体是针对反映烟草购销、经营业务的资金活动为突破点，审查公司的银行开户、资金往来情况。通过对这些资金的追踪寻找可能存在的隐性问题。

　　第五，烟草公司领导应重视加快会计电算化和会计网络建设步伐。会计电算化和会计网络的建立，对提高烟草公司的整体管理水平具有显著的作用。烟草公司应首先把充裕的资金应用到会计电算化和会计网络建设上来，提高烟草公司的软件水平，适当放缓烟草公司多元化经营的步伐。烟草公司的健康发展和审计六大难点的解决，需要烟草公司在软件上的巨大投入。这种投入，是目前烟草公司自身稳定发展急需的。

　　以上五点是笔者力求在“大处入手、小处着力”的原则下的一点鄙见，可能存在不成熟和一叶障目的可能。烟草行业处在公司制的改造过程中，产权不明晰导致了管理上的很多问题。烟草行业对国家经济的巨大贡献，在改制过程中出现的问题需要我们多多关注，多多研究。笔者希望这点研究能给烟草公司的发展和对烟草公司的审计提供一点作用。

　　参考文献：

　　［1］国家烟草专卖局政策法规司.中华人民共和国烟草专卖法释义［M］.北京：法律出版社，1993.

　　［2］国家烟草专卖局法规司.烟草政策法规汇编（新编上、下册）［M］.北京：中国财政经济出版社，2001.