【摘要】应收账款管理审计属于管理审计的范畴，有其自身的特点，是内部审计的一种新趋势。本文阐述了应收账款管理审计的内涵及其意义；审计的内容以及审计面临的问题，并针对存在的问题提出了应对措施。

　　【关键词】应收账款；应收账款管理；管理审计

　　据统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上。应收账款是企业营运资金管理的重要环节，应收账款管理的好坏直接影响企业营运资金的周转和经济效益。加强应收账款的管理显得非常重要。很多企业本来处于良好的盈利状态，但是经常出现有利润无资金、或者账面盈利状况不错却出现资金短缺甚至出现财务危机。这些大多都是由于应收账款管理不当所致。要使应收账款管理不断完善，发挥其应有的作用就需要一种外部力量监督，而应收账款管理审计正好是这种外部力量的承担者。因此开展应收账款管理审计是管理层的需要，是企业发展的必然趋势。

　　一、应收账款管理审计的内涵及其意义

　　（一）应收账款管理审计的内涵

　　应收账款管理审计与应收账款审计有着显著区别。应收账款审计属于财务收支审计的范畴，起着检查和监督作用。而应收账款管理审计属于管理审计的范畴，是对企业应收账款管理的效益、管理方法、管理制度的发挥程度以及应收账款管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，也是现代企业内部审计的重点和方向。

　　（二）应收账款管理审计的意义

　　应收账款管理审计可以通过评价企业应收账款管理活动的经济性、效率性和效益性改善管理。同时应收账款管理审计可以及时发现企业在应收账款的产生、评价、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题，有针对性地提出合理化措施和建议，以充分利用应收账款的杠杆作用增加企业价值。

　　二、应收账款管理审计的内容

　　（一）信用政策效果好坏的审计

　　应收账款可以看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利进行的投资。而投资本身要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣。一个企业信用政策选择的恰当与否直接影响应收账款管理效果的好坏。

　　1. 信用期间的审核

　　可以通过计算当前信用期间下企业净收益的增加额来评价信用期间的确定是否合理。延长信用期间会增加销售额，增加收入，与此同时应收账款费用和坏账损失也会增加，会抵减收入。当收入项大于其抵减项时，有利润产生，说明信用期间选择合理，有利于增加企业收入，否则信用期间确定不合理。

　　2. 信用标准的审核

　　企业设定某一顾客的信用标准时，往往要先评价他赖账的可能性，这通常是经过5C系统来进行的。那么可以通过检查公司客户资信档案以了解公司对客户的调查了解是否充分全面；观察公司管理人员的日常工作流程以了解他们是否严格按公司章程制度办事；可以检查公司人力资源的档案以明确公司的人员配备是否合理。

　　3. 现金折扣政策的审核

　　现金折扣政策是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。企业采用什么程度的折扣要与企业的信用期间结合考虑。那么如何评价现金折扣政策的优劣呢？同样的可以通过计算净收益的方法来比较确定现金折扣率以检查该公司当前的折扣政策是否合理。

　　（二）应收账款监控体系的审查

　　企业应收账款监控体系一般包括赊销的发生、收账、预期风险预警等环节。

　　通过检查和观察，确定企业管理层是否为企业制定了科学合理的业务流程，企业员工是否按流程履行工作。工商企业的一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样的业务流程。那么针对这个流程，应收账款管理审计的主要内容应该是审查销售管理部门是否严格按照信用部门的客户信用资料来决定是否批准销售；信用部门接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况来决定是否批准赊销；财务部门是否将销售数据和资金回收情况反馈给销售部门和信用部门以让他们及时更新资料做出新的对策。通过对应收账款发生到收回各环节管理状况的审计拟让企业达到这样一种满意状态：即信用部门、销售部门、财务部门及相关管理部门形成一种相互牵制相互促进的严密体系，提高应收账款回收率促进销售，增加企业价值。

　　三、 应收账款管理审计存在的问题

　　（一）人员素质相对低下

　　我国的内部审计起步较晚，相关的法律法规还不健全不完善，对内部审计从业人员没有严格规定其准入标准，甚至很大部分内部审计人员没有受过正式的审计业务培训，不具有相关的专业理论体系。在某些单位内审人员甚至是精简机构的淘汰“产品”，内审队伍专业人员比重比较低。

　　1. 审计人员对企业管理知识了解甚少

　　随着经济的发展，内部审计不仅仅局限于对记载财务收支情况的资料进行简单的检查和核对，而是对会计资料的形成过程中牵涉的管理过程、法律制度环境等进行判断，进而对经济活动的效益进行评价。而我们现有的审计人员很多是从财务部门精简过来的，对经济管理方面的知识了解很少，这必定不符合现代内部审计的需要。比如现有的审计人员在对应收账款管理活动进行审计的时候他可能只会简单的凭应收账款平均回收天数衡量应收账款管理效果的好坏，而忽视了分析应收账款的组成中有未过期和已过期之分。

　　2. 审计人员缺少对法律适用能力、宏观经济政策的分析能力

　　应收账款管理审计主要是审计企业的应收账款的管理活动使其能充分发挥潜力为企业谋求最大利益，是一种绩效审计。那么我们的人员应该是不仅具备会计资料的分析和判定能力而且具备一定的分析和判定的敏感力的复合型专业人才。

　　3. 审计人员的道德素质不高

　　审计是一项得罪人的事业，审计过程中必然要揭露查处一些违纪问题，遇到各种阻力和压力。审计人员必须要有强烈的政治意识和政治责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。而介于现在审计队伍的组成情况，既然是精简机构的“产品”，那么他们必定有些特定的关系群不利于开展工作，并且他们自己本身的素质不是很高没有过强的免疫力。这些对开展内部审计也是很不利的一个方面。

　　（二）缺乏独立性

　　企业管理层对内部审计的作用和认识不够全面导致内部审计机构的设置不合理。现在有很多企业设立了独立专职的内部审计机构,但只停留在形式上的独立;有的企业没有设立专职的内部审计机构,而是将其并入财务部门或纪委监察部门。更不要说设立专门的应收账款管理审计部门了。诸如这样的情况下，应收账款管理审计并没有超然的独立性，不能充分发挥其作用，不能更好地为企业增值服务和改善经营。

　　（三）职能定位不够准确

　　按照现在内部审计发展的新趋势和新要求,应收账款管理审计作为促进管理的有效手段，不仅要会发现问题,更要会有效地解决问题。传统的应收账款审计只审查企业应收账款管理活动的合规性和合法性,显然已无法满足现代企业制度的需要。在现代企业制度下，应收账款管理审计的重点在于审计和评价应收账款管理活动的经济性，效益性和效率性。即使设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期的应收账款，这除了监控体系指定的合理与否以及监控体系是否得到执行外,主要是由于市场经济的瞬息万变有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在预期账款面前审计部门并不是无能为力，管理层可以制定业绩量化的标准来评价职能部门的业绩，而审计部门就可以以该部门创造的量化的经济利润最大化为标准作为审计标准，而不单单只是以职能部门对制度的履行与否作为审计标准。

　　（四）没有考核审计成效的科学统一的规范

　　内部审计在我国起步比较晚，现有的准则法规也只是指导性而非规范性，甚至没有具体的标准以及奖惩法规。因此不可能象传统的会计工作那样有规可循有法可依，而仅仅靠审计部门管理层自身的素养和职业谨慎从事内部审计工作。应收账款管理审计是内部审计发展的新趋势因此更没有形成一套科学严谨的规章制度和理论体系。所以这项工作还有待于逐渐完善，有待于共同的努力。

　　四、加强应收账款管理审计的措施

　　针对目前开展应收账款管理审计存在的问题，应该采取以下相关措施提高应收账款管理审计的效率，提高企业的经济效益。

　　（一）提高审计人员素质

　　1. 提高审计人员上岗资格的获取条件

　　可以参照国际内部审计师协会建立国际注册内部审计师制度的做法,在我国建立注册内部审计师资格考试办法,提高内部审计人员的从业门槛,提升内部审计队伍的整体素质。同时制定应收账款管理审计的特殊考核制度选拔特殊人才担任应收账款管理审计。

　　2. 改善人员结构

　　由于应收账款管理审计的特殊性和复杂性，不能笼统的全部由传统的内部审计人员担任，必须成立专门的应收账款管理审计小组，或者配备具备多元化高素质的人员：一是应具备良好的政治素质、优良的职业道德、扎实的政策水平、熟练的现代计算工具操作技术及敏锐的观察和解决问题的能力；二是在知识构成上也应该是多元化的,不仅要精通熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识,还应非常熟悉经营管理、经济法律等方面的知识；三是要有不断学习的观念以及自学的能力，要加强自身学习,不断更新观念。

　　3. 加强培训和考核

　　由于应收账款涉及到销售、管理、信用、财务等部门，应收账款的管理涉及到金融、管理等多方面的知识，并且所处的宏观经济环境和法律环境对其也有很大影响，所以内部审计部门应通过绩效考核、职业培训与继续教育,为应收账款管理审计人员提供学习、提高与回顾的机制,并帮助他们设计明确的职业生涯规划,使应收账款管理审计人员能够持续的提高业务能力,促使审计质量的提升。

　　（二）制订确实可行的效益考核标准，开展应收账款管理效益审计

　　积极开展应收账款效益审计，促使企业重视应收账款的管理，使应收账款能最大限度地为企业增值服务。应收账款管理效益审计就是由独立审计主体对应收账款的发生、回收以及处置等相关的经济活动的效率、效益和风险进行检查和评价。企业管理者应该做出一种科学合理的量化的考核标准。这样能准确及时确定应收账款的管理现状，寻求进一步提高和实现经济效益的途径和方法。

　　（三）职能定位应适应现代企业制度要求

　　1. 审计工作的重心由传统的财务审计转移到经济效益审计

　　随着内部审计的职能由单一的监督职能向监督、管理与服务多种职能转变,传统的只审查合法性与合规性的财务审计,已不适应发展的要求。应收账款管理审计主要是为了对应收账款管理活动的效益进行审计，是为了提出改善意见找到增加经济利益的管理方法。因此,应收账款审计的重心应放在内控制度和经济效益上。

　　2. 变事后审计为事前、事中、事后审计相结合

　　随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计方法已不能对企业的应收账款管理活动作出全面、科学、准确的评估。应收账款管理审计主要体现在管理上，如何提高应收账款的回收率、周转率，从而提高应收账款的经济性、效益性和效率性是应收账款审计所要解决的问题。因此，应收账款管理审计应在管理活动开始的事前、事中、事后全面开展审计活动。

　　随着市场经济迅速发展和完善，应收账款问题越来越多，甚至逐渐成为企业的“定时炸弹”。企业管理层应积极开展应收账款管理审计工作。选拔、培养具有专业素养的应收账款管理审计人员，督促企业对自身的应收账款管理成效，定期进行考察、审核，并于每年年度终了进行全面计量考核，及时发现应收账款管理中存在的问题并及时加以改善，充分挖掘应收账款的潜力，同时为内部管理审计开辟新方向。

　　【参考文献】

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