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浅谈审计工作方法——如何寻找突破口
什么是突破口？笔者认为至少要符合两个条件：一是对事情的真相从此无法掩饰，揭开迷底；二是案情的发展将由此拉开序幕，起关键作用。审计寻找突破口，有三个环节：调查的突破口，询问的突破口，查账的突破口。下面，就三种突破口，结合审计案例，与大家商榷一番。
一、调查的突破口
调查的突破口一般选在既能说明问题又能易于掌握证据，或者是财经违法行为易于麻痹的地方。如1990年对某县交警大队罚没收入的审计，就开展了审前调查，调查对象选择临近的县市。通过对湖南平江县粮食、物资、供销三个车队被罚款收据的票据种类，角号、时间、金额等项内容进行摸底，复制了一系列票据，掌握了一手资料。在审计实施过程中，针对哪些票据入了账，哪些还没有入账，心中有了底。先把账上的统计完，对没有上账的初步怀疑被审计单位设了“小金库”。然后，找有关人员谈话，经过攻心政策，交待出尚未入账的罚没收入作单位“小金库”资金11万余元。当时为什么选择平江，一是在调查过程中不会走漏风声，免得这边搞调查，那边作手脚，通风报信。二是把外县作调查对象，往往被审计单位容易忽视，不易引起注意，其突破口是“罚没票据”。这样，对突破交警大队账外资金的问题起了关键作用。
围绕主要脉络开展调查也是一种突破口的选择。1989年对某县农机公司挪用财政周转金贩买假茅台酒的审计，就是一个典型的例子。当时，某农机公司用财政周转金购买过农药化肥、钢材、还有茅台酒，而茅台酒的开支是主要的、大额的，就围绕茅台酒的开支进行调查，这笔资金汇到安庆驻武汉办事处。审计组围绕这笔资金，从安庆、武汉，咸宁，一步步跟踪，在取得确凿的前提下，查明了挪用财政周转金贩卖假茅台酒的情况。这次调查，是以“资金流转”为突破口。
2007年在某乡镇搞经济责任审计，通过与部份干部座谈，了解到镇里曾买卖过一个小车的情况。账上没发现，怎么办？审计组调查当事人，追踪车子的进出地，发现账外收支的问题。
二、询问的突破口
审计组询问被询问对象，在地点上应选择远离其单位或住宅区，使违法嫌疑人有一种孤立无援的心理境地；在时间选择上应留有余地，往往被询问方有激烈的思想斗争，时间太短促不大容易打开突破口；在态度上应严肃认真，讲明政策；在语言上，应要选择对方思想的薄弱环节，也就是人家会担心什么，你就要讲什么，陈述利害关系；在方式上要有一种突然袭击的感觉，不能让对方有思想准备；在内容上不能直入疑点，不能让对方知道你究竟掌握了多少线索；在人员选择上，首选要选取既知情而思想较单纯的人，或者是知识面比较窄、见识面较少的人，或者是后台少背景不复杂的人来突破。如2002年对某县驻汉办事处的审计，发现账面有一笔集资款，查阅凭证其收款收据都是同一天开出的收据，尽管每人集资额不等，但每个人都是几万元。审计立即产生怀疑，一个单位七八个人同时在一天时间内交齐这么多钱，一般情况下是不可能的；况且上班的单位离家较远，有二百多公里，来回也要一两天，不可能同时都回家去拿钱；加之单位不景气，一个人的工资还要养家糊口，一下子拿几万元，哪有那么多钱交单位集资？因此，在被询问人的选择上审计组当时选择了出纳。此人是一个司机出身，思想比较单纯，又了解情况。审计组通过两三个小时的工作，他就交待这是一笔假账，说是工资未到位，他们经过商量就每人开了一张收据，作为交了单位集资。又如，2001年某县撤并乡镇，审计组发现乡政府一张3万多元的房屋维修发票。当时乡财政搞集中统一核算，做账的是财政所的人不了解情况，就找乡里比较了解情况的副职干部，问上年乡政府搞了哪些房屋维修，回答说没有大型的，顶多也就是个几千元的开支吧。审计组心中有了数。就找到管家签字的副书记，通过一番询问，他提供了一个日记本，都是记载逢年过节到业务单位的送礼开支，没法报账，就开了张假维修发票。这种突破口的选择是选择在知情人。
三、查账的突破口
查账好说不好查，好查不好找疑点。查账找突破口，一是从基础工作中找，二是从异常情况中找，三是从比较分析中找。先说从基础中找，审计进点，对现金实施盘存，这是一项再基础不过的工作。如1996年审计某乡镇土管所，现金盘存长款二万多元，对方解释是建筑老板工程款的收条来了，条子作了支出，但钱没给对方，出现的长款。究竟是不是在欺骗审计人员，审计组立即找到建筑老板，揭穿了这个谎言。后查明由于突击盘存，没来及平好账才出现长款的，结果是没账入的收入还有6万多元。这件事的突破口是基础工作的现金盘存，疑点是长款。其次，从比较分析中找突破口，在查某局人畜饮水工程专账时，审计组对拨出的人畜饮水专款收据全部登录电脑，通过电子表格的角号序号排列，出现了一个问题，同一本农村经济集体收据的角号，盖有两个村的公章，怎么可能呢？如果甲村领了这本收据，不可能乙村再能领到。通过这样一比较，查出几百万元的假账。再谈谈如何从异常情况中找突破口，2004年对某妇幼保健院的审计，在商品账上，发现有一次购进妇检证的金额比平时大得多，账面库存余额是30万多元，审计组找来保管，盘查库存物资，发与账实不符。问保管人员东西去了哪里？保管交待有一次并未进货，单位领导叫他办了入库手续，才出现账实不符。这次审计就是从商品中的异常进货情况找到突破口的。
值得大家注意的是，作为审计方法，在实际工作中不是某一种方法的单独运用，有可能是多种方法的综合运用，要象医生把脉一样，通过观察、了解，查询，把握住病症，然后对症下药，工作中就能出成果出成效。工作有规律，经验有规律，但不是千篇一律的。工作经验的取得，主要靠平时在工作中不断探索，经常总结。只有这样，我们的技术水平才会有不断的提高。（作者单位：湖北省通城县审计局）
责任编辑：冠
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