[摘 要] 自2001年年报开始披露上市公司审计收费信息以来,我国的审计收费研究得到了长足的发展。本文对国内关于审计费用的实证研究文献进行了回顾和总结, 并对研究现状进行了评述，最后简要展望了未来的发展方向。

　　[关键词] 审计费用 影响因素 实证研究

　　一、审计费用影响因素实证研究模型

　　国外从二十世纪八十年代初就开始了关于审计收费的实证研究。Simuni最早对美国审计收费的影响因素进行研究,提出了多元回归模型,认为审计收费受风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和会计师事务所的规模等因素影响。在我国虽然不同研究人员建立的模型都不相同,但这些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或删除一些变量而建立起来的。

　　二、影响审计费用的因素及分析结果

　　1.影响审计费用的因素

　　(1)审计客户的规模。上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会计事项就越多，其固有风险和控制风险也可能越高，在审计时注册会计师也会增加审计事项，扩大审计测试范围，增加审计时间，以便控制可能承受的诉讼风险。

　　(2)审计业务的复杂程度。①子公司数代表上市公司经营的复杂性。子公司越多，审计师在进行审计时为出具审计意见所要搜集的证据也会越多。②应收账款和存货是重要的流动资产，上市公司常用它们来进行盈余管理。对于审计师而言，应收账款和存货的审计相对于其他资产而言审计方法要复杂得多，一般要采用函证或盘点的审计方法，需要耗用较多的工作量，面临较大的检查风险。应收账款和存货的比重越高，审计时所要付出的审计成本也就越大。

　　(3)审计风险。审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿,并会使其商誉遭受严重损失。所以,审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。研究主要使用描述经营风险的指标来衡量审计风险，包括近几年是否亏损、审计意见类型、总资产收益率、流动比率、速动比率、资产负债率等。

　　(4)事务所特征。主要包括事务所规模，事务所组织形式，是否提供非审计服务及审计任期。会计师事务所级差理论把不同事务所提供的服务视为存在级差的产品。会计师事务所声誉、行业专长或特殊技术、地域分布、对客户需求的回应质量以及提供非审计服务的能力都是产生级差的因素。一般认为事务所规模代表了审计质量、独立性和声誉，并可在一定程度上衡量了事务所级差。事务所规模越大，其所提供的审计服务的质量越好，级差也就越高，相应地审计收费也越高。同一审计师在向委托客户同时提供审计和非审计服务时，从每一服务所获得的知识可以向另一服务“溢出”，从而节省审计成本或非审计服务成本，提高审计和非审计服务效率，“知识溢出”所带来的好处转移给委托客户，委托客户也愿意因此支付较高的审计费用。对不同时提供非审计和审计服务的会计公司而言，不可能有“知识溢出”。因此，大多数学者认为非审计服务对审计收费会产生影响。

　　(5)公司性质。主要包括独立董事人数，国有股比例，公司所属行业，所处地域。上市公司支付给会计师事务所的审计收费，一般是由上市公司财务部门与会计师事务所协商一致，再报由公司董事会或股东大会批准。上市公司的独立董事人数越多，独立董事在董事会中就越有发言权。为了切实肩负起监督与指导上市公司的职责，同时减轻自身责任，在上市公司与会计师事务所签订业务约定书时，独立董事就会要求会计师事务所提供高质量的审计服务，以尽量避免上市公司向股东提供经过粉饰的财务报表，从而年报审计收费也提高。国家股比例越高内部人控制越严重，作为内部控制人的管理层在审计费用的谈判过程中所具有的谈判能力也就越强，在激烈竞争的审计市场环境下，他们会尽量降低审计费用，减少在独立审计上的花费。不同行业的经营环境、业务属性等各不相同，对于审计数量和质量的需求应该也有差别，事务所审计定价的策略会根据行业的不同而有所侧重。由于我国各地经济发展的不平衡，特别是东西部地区存在着较大的差距，各地在制定审计收费的标准上也必然会考虑到当地的经济水平。为此，地域因素作为也是影响审计收费的因素之一。

　　2.审计费用影响因素分析结果

　　在笔者所查阅的论文中，关于审计费用与公司规模关系和会计业务复杂程度的结论基本一致,即审计费用与公司自身的规模和业务复杂程度相关。然而,对于审计费用与其他因素的关系,不同的研究得出了不同的结论。对于审计费用与审计风险因素的关系，刘斌、叶建中、廖莹毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等发现风险对审计费用没有明显的影响,从而说明审计费用基本不能反映审计的潜在成本，而张继勋、陈颖、吴璇(2005)却发现审计费用与审计风险相关。对于事务所特征同审计费用的关系，研究者得出的结论也不相同。如王善平、李斌(2004)发现上市公司所聘用的事务所的规模与审计费用呈显著正相关关系，“四大”的审计收费显著高于本土事务所,并将其原因解释为是我国审计市场具有对高品牌事务所的内在需求,上市公司尤其是大规模且业绩好有良好发展前景的公司,更愿意聘请高品牌事务所并愿意支付更高的审计费用。但是,耿建新、房巧玲(2006)进行的研究却发现四大会计师务所收取的审计费用并未显著高于我国本土会计师事务所。公司性质同审计费用的关系中，刘峰等人认为独立董事人数与年度审计费用显著正相关,而上市公司注册地是否位于经济发达地区对年度审计费用的影响并不显著。张小会、王培兰对2005年沪深两市A股上市公司的研究却说明上市公司所在地显著的影响了审计费用。上市公司的行业发布同审计费用的关系，朱红军，章立军通过比较和检验处于不同行业上市公司审计费用差异，分析审计师是否在审计收费中考虑不同行业风险，得出上市公司行业分布对审计费用具有显著影响。

　　三、审计费用影响因素实证研究现状评价

　　首先，上市公司关于审计收费信息的披露还不规范。上市公司在其年报中对审计费用的披露质量不高,披露的方式千差万别，使得实证研究所依靠的数据无法满足研究者对其的质量要求,这是造成不同的论文得出的结论不一致的一个重要原因。其次，国外审计定价实证研究所选择的样本量一般都比较大,如Krishnagopal& David (2001)选择了1980年至1997年美国样本公司审计费用进行研究,而国内的研究,在样本量的选择上主要是采用一年的样本数据进行分析，在以后的研究中应收集自2001年以来上市公司年报中公布的审计费用,几年的数据,这样的分析结果更具有稳定性; 再次，在影响因素中，绝大多数的模型都研究的是市场因素而对于国家政策是否对审计费用产生影响，研究的却很少。因此在今后的研究中可以考虑国家政策对审计费用的影响。最后，我国的企业大多数属于国有控股而且股权集中，因此和国外相比对所有权结构、公司治理同审计费用的关系，国内的研究还较少。另外非审计服务对于审计业务的影响，非审计服务主要指的是管理咨询服务，随着现代企业对管理咨询服务需求的增加，事务所的非审计服务收入所占的比重越来越大，这些非审计服务对于审计费用的影响，有待于日后的进一步深入研究。

　　参考文献：

　　[1]韩厚军 周生春:中国证券市场会计师报酬研究——上市公司实证数据分析[J].管理世界,2003(2)

　　[2]刘 斌 叶建中 廖莹毅:我国上市公司审计收费影响因素的实证研究——深沪市2001年报的经验证据[J].审计研究,2003(1), 44～47

　　[3]罗栋梁:上市公司审计费用决定因素的一般性研究[J].证券市场导报,2002(12),28～32

　　[4]王善平 李 斌:我国上市公司审计收费影响因素的实证分析——来自深市上市公司的经验数据[J].财经理论与实践,2004(2), 68～71