【摘要】笔者在工作实践中发现，内部经济责任审计对企业集团内部经济责任审计发挥了一定的作用，但仍存在一些不足。笔者拟就此问题进行分析、阐述。

　　【关键词】经济责任审计 企业集团

　　经济责任审计，在我国古代就有记载。《周礼》中“官计，以弊邦治”，“岁终，则令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置”等类似经济责任审计的早期审计活动的记载。企业内部任期经济责任审计是对单位领导干部任期期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。随着现代企业制度的产生和发展，企业集团的财产所有权和经营管理权相互分离，为了加强对企业领导人管理和监督，正确评价企业领导任期经济责任，促进领导干部勤政廉政、全面履行职责、保障国有资产保值增值，中办、国办于1999年6月联合下发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。

　　一、 加强企业集团内部经济责任审计的意义

　　企业集团的领导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、企业资产是否保值增值都与企业领导者的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。因此，加强对企业集团内部经济责任审计十分必要。

　　（一）为考核和选拔领导干部提供依据

　　过去，一些企业领导班子在换届交接时，由于未经过公正的审计，以致责任不清、互相推诿，造成干部考核难度很大，无法正确评价干部的经营业绩和经营能力。实行企业集团内部经济责任审计，可以有效地改变这种状况，对搞好企业领导班子建设、搞活国有大中型企业将起到积极作用。

　　（二）有利于增强企业领导者的责任感、危机感和使命感

　　贯彻“先审计，后离任”的原则，通过任期经济责任审计，对每一位任期届满的企业领导都有一个恰如其分、实事求是、公正的评价，能够增强企业领导人的责任感；根据审计报告的评价，结合平时考察，决定企业领导干部的升、降、留、免及平调，能够增强企业领导人的危机感；审计按照责权利挂钩的原则，通过对权责授予情况和责任完成情况的评价给予相应的奖励或处罚，能增强企业领导人的使命感。这些都能从物质和精神两方面，对企业领导干部全心全意搞好企业起到一种有效的鼓励和鞭策作用。

　　（三）有利于督促企业合法经营，保护国家财产的安全与完整

　　通过企业内部任期经济责任审计，查错、纠错、防弊、堵塞漏洞，杜绝浪费，制止经济犯罪活动，可彻底改变目前个别单位存在的“富了方丈，穷了和尚，破了庙”的不正常现象，维护国家、集体、个人三者的合法权益，保护国家财产的安全与完整。

　　（四）促进企业改善经营管理，提高经济效益

　　在任期经济责任审计中，通过广泛、深入地调查研究和综合分析，全面掌握被审单位经济活动的全貌，找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节，利用审计人员接触面广、视野宽、专业知识丰富的优势，提出可行的建议方案和改进措施，可以促进企业改善经营管理，挖掘内部潜力,提高经济效益。

　　二、企业集团内部经济责任审计的现状和成因

　　（一）“先离任，后审计”的现象普遍存在

　　1.由于受上任时间的限制以及企业集团工作的需要，给予经济责任审计的时间往往不长，为了赶进度，许多时候经济责任审计往往是流于形式、走走过场，不能真正地介入实际情况进行审计，不能真正发现问题，更谈不上运用审计结果来解决问题了。

　　2.对领导干部任期经济责任审计的工作认识尚未完全到位

　　主要原因是有些领导没有从讲政治的高度来认识内部经济责任审计的重要意义，没有从内部经济责任审计的最终目的来认识，没有认识到内部经济责任审计是加强干部监督管理、正确使用干部、强化企业内部管理的重要举措。

　　（二）由于被审对象的任期时间长、情况复杂，影响了内部经济责任审计的质量

　　从已审计过的离任领导来看，一般任职的期限长、会计资料繁多、审计工作量大，加上如果财务人员更换，在审查期限上一般以离任者近三年的财务收支、资本运营情况以及资产负债及损益等作为审计的重点内容和范围，而对其它年度仅作为抽查的范畴，这样做就容易使任期内的所有经济往来或漏审或审得不深、不透，导致离任者的审计结果不完整，评价离任者的依据不充分，最终影响审计质量。

　　（三）存在“内部人自己审计”的缺陷，影响内部经济责任审计的最终结果

　　内部审计人员与被审单位责任者及员工都比较熟悉，对被审单位以往情况比较了解，不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，也容易产生麻痹思想而简化相关程序，或形成思维定势，情况调查不够深入，对企业已发生的变化不能引起足够的重视。

　　（四）审计机构的设置、人员配置、经费等问题还没有得到根本解决，影响了审计工作的正常开展

　　1.内部审计人员的素质及结构欠缺

　　根据审计工作特点，审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识，具备查账、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力，这是做好工作的基础条件。但目前系统内审人员专业结构不合理，有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力，在一定程度上制约了监督职能的进一步发挥。

　　2.审计范围不够广泛，局限于传统的财务收支审计

　　目前，内部审计基本上停留在财务审计即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性的审计、查证和确认上。对于企业的管理创新、内部控制的有效性、驾驭经营风险的能力、产品市场占有率以及潜在的盈利能力等方面涉及较少，不能全面地反映被审者的经营业绩，最终难免落入“以数字论英雄”的框架内。

　　3.内部经济责任审计的方法比较单一

　　缺乏法律上规定的审计权限和强制手段，难以揭露经营管理与经济效益的内在联系，在一定程度上制约了内部经济责任审计工作的质量和效果。

　　三、开展好内部经济责任审计的几点思考

　　（一）提高领导对内部经济责任审计的重视和支持是开展内审工作最重要的条件之一

　　实践证明，企业集团要正常开展经济责任审计工作，离不开领导的重视和支持。要建立健全内部经济责任审计机构，首先应由企业集团董事会直接领导，并对其负责和报告工作；其次要切实保证审计机构开展经济责任审计工作所必需的经费，将经济责任审计所需的经费列入集团本部年度预算，实行专款专用。

　　（二）坚持“有离必审，先审后离”的原则

　　从以往的经验看，离任审计必须制度化、规范化，按制度实施审计，做到坚持账目不清不得离任、悬账弄不清楚不得离任、交接手续不清不得离任的“三不走”原则。建议组织部门任命干部之前增加一个试用期，给经济责任审计留下一定的时间。待审计终结后，再视其审计结果，予以正式任命。这不仅有利于组织部门客观地评价干部和正确地使用干部，也可以解决离任审计中审计处理滞后的问题，避免“审”、“用”脱节的现象。

　　（三）加强企业各部门之间的协调与配合，同心协力，共同做好经济责任审计工作

　　建立起经济责任审计联席会议制度，纪检、监察、审计以及干部管理等相关各部门在经济责任审计中要加强协调、密切配合，各司其职，各尽其能，为经济责任审计创造良好的内部环境。

　　（四）加强人力资源管理，大力整合审计资源，弥补现有内审人员的不足

　　现代管理的核心是以人为本，一方面要着力提高组织成员的素质；另一方面要实现人力资源优化配置，最大限度地发挥现有成员的作用。

　　（五）抓好经济责任审计结果的利用，扩大审计成果的影响

　　1.做好审计成果的上报工作，重点是提高审计报告的质量。2.向集团内其他管理部门、监督部门通报审计成果，促进监督管理主体之间的信息共享。3.加大对审计成果的宣传力度。

　　（六）把握内部审计中经济责任审计的特点，开展好集团内部经济责任审计

　　1.把好审前调查关，制定切实可行的审计实施方案。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目审前都进行了充分的调查，制定了详实可行的审计实施方案。

　　2.讲究审计手段和方法是搞好经济责任审计的关键。积极拓展审计线索的来源，多接触基层员工了解情况，与相关企业和部门取得联系，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰。

　　3.在实施具体的经济责任审计活动中，要把握以下几个审计重点

　　（1）注重任期经济指标完成情况及对财务状况进行查证，可以从以下几个方面入手审计：一是检查企业资产的管理、使用及保值增值情况。重点要放在实物资产、货币资金及各项投资上。注意其实物资产有无被侵占、遗失、损毁等资产盘亏；货币资金是否安全，是否账实相符而且流向是否合规；投资资金是否合法，投资效益是否达到预期目标等问题。二是检查企业的负债情况。主要查明银行借款的真实性，工资总额的计提是否超过规定的工资计划，新增效益工资的计算是否正确，有无将已实现的销售收入、劳务收入或收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或预收款账户中，是否及时申报纳税，是否按国家规定及时上缴各种税费，有无少交或长期拖欠的行为，有无因汇兑或诉讼产生的或有负债等。三是检查企业的损益情况。主要是查明有无随意调节成本（包括生产成本、业务成本、在建工程成本等）、调节利润的行为，跨期间的费用、收益是否按规定确认，各种投资收益的核算是否符合规定，是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒、转移收入，利润解缴的账务处理是否合规，有无擅自截留利润，有无因领导责任造成虚盈、潜亏挂账等问题。

　　（2）注重企业内部管理制度审计。内部控制制度的制定和执行与责任者的经济责任和管理能力是息息相关的，做足内控评审的功夫，就会奠定责任评价的基石。内部控制制度评审应着重注意四个方面：一是企业的各项经营管理活动是否全部纳入内部控制范围。二是责权划分是否明确具体，是否具有很强的操作性。也就是说，内部控制制度作为一种制度能否真正成为企业管理者的行为规范，操作是否方便。三是内部控制制度是否形成科学的机制，是否把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，内部控制的功能是否得到有效的发挥。

　　（3）实事求是地编写内部经济责任审计报告，科学、准确、合理地作出审计评价。一是评价语言应规范、标准，力求量化、全面、直观、明确。为了避免经济责任审计评价的随意性，使评价与目标一致，对被审计领导干部的评价主要是界定和确认被审计领导应负的主管责任和直接责任。二是评价必须突出重点。做到：评价不超越审计职权，对非经济责任，对非被审计人的责任不作评价；评价不超越审计目的及其应审的范围和内容，对非审计事项不进行评价，审计未涉及的问题不评价，不涉及审计范围的不评价；评价遵循重要性原则，抓住直接责任和主管责任进行评价；评价要依据事实和规章，遵循一定的程序，定性结论要恰当、准确，不至于引起误解和错觉。三是要在审计报告的质量上下功夫，提出有价值、有份量的审计建议，要注重总结、提炼、利用审计成果。对企业深化改革在出现的新情况、新问题和在经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。

　　总之，随着社会企业集团经济和社会经济生活的不断进步与发展以及改革开放的不断深入，企业内部经济责任审计愈来愈显得重要。企业应在工作实践中不断探索，摸索出一条既适合我国国情，又适合于现代企业管理的审计之路，充分发挥企业内部经济责任审计的作用，促进企业经济不断发展，强化企业管理和制度建设，进一步完善现代化企业管理制度，增强企业竞争力，促进企业经济健康、稳步地发展。