近年来，作为国资经营公司的国有企业集团以全资、控股、参股等形式经营国有资产，控制市场资源，参与市场竞争，为国有资产的保值增值作出了不懈的努力。随着国有企业集团的不断兼并、重组，其规模也不断扩大，涉足的行业也日益多样化。以光明食品集团为例，现有下属并表单位566家，其中上市公司4家，涉及行业更是包含农业、畜牧业、乳业、糖业、酒业、房地产业、零售连锁业、运输业、外贸企业等等，被称为食品业的航空母舰。这就对企业集团的管控能力提出了更高的要求，作为管控体系重要组成部分的内部审计部门，其作用也日益突显，受到各方关注。那如何才能使内部审计工作在国有企业的经营管理中发挥良好的作用，我认为应该从以下几个方面加以考虑。

　　一、建立与企业集团组织结构相适应的内部审计组织模式

　　中国内部审计协会公布的《内部审计基本准则》中要求：内部审计机构的设置应考虑到组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量的具有执业资格的内部审计人员，保持独立性，不得负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行。可见，我国没有对内部审计机构设置的具体形式强制要求，各单位可以按照各自的模式设立内部审计机构，其自由度较大。合理的组织结构，对于工作的顺利开展有着良好的推动作用，内部审计机构的设立也应该按照企业集团的行业特点、结构特点而有所不同。笔者认为，无论采取何种模式，只要能促使内部审计工作顺利、高效开展并充分发挥其应有的作用，就不失为好的模式。

　　（一）专业化较强集团公司内审模式对于专业化非常强的企业集团，如大型钢铁企业、汽车集团等，其下属单位往往具有同质性或者是其产业链条上的一环，此时可以在集团总部设立比较强大的内部审计机构，由总部内审机构承担整个集团的内部审计工作。由于下属单位行业的同质性，内审人员可以不断积累该行业的专业知识，对各下属单位进行横向比较、分析，对产业链条的每一环节进行分析，及时找出管理中的薄弱环节提请管理当局加以改进，对于加强和改善企业管理此种模式无疑是最快速有效的。

　　（二）跨行业的集团公司模式对于类似于光明食品集团这样的大型企业集团，涉及行业多达几十类，其十几家二级子公司也都是企业集团，管理级次有的达4级、5级，笔者认为应采取上下联动、有分有合、分工明确、各有侧重的内部审计组织模式。即一是，在集团母公司设立董事会领导下的审计委员会，直接管理内部审计工作。二是，集团总部设立独立的内部审计机构，配备一定的工作人员，具体实施内部审计工作。主要负责整个集团内部审计工作的组织、指导；对集团系统内部控制制度的健全性、有效性及风险管理进行评审；对集团内设机构及二级公司领导人员的任期经济责任进行审计；社会审计机构的选聘及协调；集团年报审计的组织协调；集团重大项目审计；开展专项审计调查；内审网络建设及人员培训；定期向内审委员会报告工作。三是，二级公司内部审计工作由总经理直接负责，设立独立的内部审计机构，配备与之规模和行业特点相适应的审计人员，主要负责对本单位及所属单位的财务收支及其有关经济活动、预算内外资金的管理和使用情况、固定资产投资项目、内部控制制度的健全性、有效性及风险管理、经济管理和效益情况进行审计；对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；完成集团要求办理的审计事项。四是，三级公司原则上不设立独立的审计部门，如该三级公司下属单位较多，也可以设置专职或兼职审计人员，配合二级公司审计部门开展审计工作。

　　在这种模式下，二级公司审计部门直接面对的是在市场上参与竞争、通过经营获取利润的三级及以下公司，其审计的重点是公司内控管理情况、财务状况及经营业绩的真实性。集团总部内审部门直接面对的是二级公司及外部审计机构，其工作侧重于对集团系统内部控制制度的健全性、有效性及风险管理进行评审；与外部审计机构的沟通协调；对二级公司重大事项决策的合规性及集团重大项目审计；对二级公司领导人员任期经济责任进行审计；建立健全内审网络及开展人员培训。集团内部审计系统也应该是一个有机的整体，所有成员的活动都要服从于集团的战略规划，在整个集团的管控模式下运行，做好分工协作，充分利用系统资源。如集团审计部门一方面可以充分利用二级公司审计部门的审计结果；另一方面，也可以抽调不同公司的内审人员组成审计小组开展各项专项审计调查。

　　二、建立符合使用者需求的动态的全面审计质量控制体系

　　内部审计所形成的审计报告，它能为企业管理者提供政策根据。而一份能满足使用者需求的审计报告才是真正有价值的高质量的审计报告。要完成一份符合使用者需求的高质量的审计报告是建立在贴近使用者的审计需求、明确的审计目的、慎重的审计立项、合理配置的审计资源、具体可行的审计方案、严谨的审计实施、充分有力的审计证据、合法合规的审计程序、健全完美的审计底稿、真实明了的文字表达等一系列要素之上的。如何在企业集团系统内建立起全面审计质量控制体系，有效防范和控制审计风险，就是内部审计部门在工作中需要面对的一项复杂的系统工程，笔者认为需要从以下几个环节加以控制和完善：

　　（一）集团总部应对下属单位审计工作加强监督和指导，适时开展审计质量跟踪调查如要求下属单位报送年度审计工作计划及总结、对于一些重大投资项目审计报告进行抽查、检查下属单位审计工作底稿及审计档案管理、在开展经营者离任经济责任审计时有意识地与该单位内审部门作出的审计报告进行核对，藉以评价其审计质量等。

　　（二）根据报告使用者的不同要求及关注点，采取不同的审计方法对于集团公司的审计项目，涉及的范围较广。如开展某个二级公司经营者离任审计，该二级公司下属单位也有几十家，此时，如果采取账项审计模式，一头扎进庞大的账务系统中，工作效率难免低下。审计应从该公司的内控制度建设及执行情况人手，关注其重大事项，同时借助于外部审计的相关结果，确定合理的重要性水平，采取抽样审计等方法，以达到在合理控制审计风险的前提下，工作效率与审计质量的良好结合。而对于二级单位审计部门开展的审计项目，往往二级单位的总经理对于差错的容忍度几乎为零。此时重要性水平的确定已没有意义，审计人员必须对经济事项进行全面核对，甚至于要审核每一张凭证。这一段修改后非常生动

　　（三）建立审计人员与被审计单位定点联系制度，改事后审计为事前、事中审计根据审计人员专业特点等因素，将被审计单位分解落实给每一个具体的审计人员，要求其在日常工作中关注被审计单位的经营状况，不必等到半年度或年度审计时才去审计，而是时时刻刻了解情况，通过平时的调研或每月分析报表等方式，随时与被审计单位沟通，掌握其经营动向，及时发现存在问题并向相关部门及领导反映，帮助下属单位解决发展中的难题。

　　（四）做好审前、审中和审后的系列管理做好审前调查、制定切实可行的审计实施方案、强化审计实施过程管理、优化审计报告编制、做好后续审计、建立审计质量评价制度以及责任追究制度等等都是全面审计质量管理的重要环节，每一个环节都关系到审汁质量的优劣，审计中的每一项具体工作均要以审计质量为立足点，只有将审计质量意识贯穿于项目始终，从审前准备到审计后续工作都积极采取有效措施控制审计质量，才能使审计成果转化为企业发展的铺路石。

　　三、建立一支专业胜任的内部审计人员队伍

　　做好一切工作的核心是以人为本，上述所有内部审计质量控制的方方面面，最终成果的满意与否，都是和内部审计人员的执业水平、道德水准、工作热情等息息相关的。所以，要切实做好内部审计工作，最终是要落到要建立一支素质较高的内审人员队伍上。

　　（一）建立一支既有质量又有数量的审计人员队伍

　　审计人员队伍建设包括人员数量和质量两个方面。从光明食品集团目前现状来看，在这两个方面都存在不足。包括集团总部在内，有些单位审计人员配备不足，有些二级公司尚无独立的审计部门，有些审计人员属于兼职且专业素质良莠不齐，致使很多审计项目无法有效开展，尤其是年终考核时，为了赶时间，往往无法保证工作质量。当务之急，要加快整个集团的审计机构建设，二级公司应设立独立的审计部门，并配备一定数量的审计工作人员。在审计人员的配备上，应强调专业胜任能力，除了具备财务知识的人员外，还应根据所辖单位的行业特点，有意识的增加具有管理经验及熟悉该行业专业知识的人员，以拓展内部审计工作的广度和深度，促使审计工作尽快由传统的财务审计、预算执行情况审计、经营者离任经济责任审计、重大项目审计、遵循审计等向企业发展战略，营销策略、风险预警等领域拓展；从仅仅依据表面的数据分析经济运行情况，向挖掘企业管理的深层次问题，帮助企业改善管理的目标努力。

　　（二）建立一支善于学习与时俱进的审计人员队伍

　　近年来，随着世界经济一体化及我国市场经济的不断深化，经济领域的改革创新日新月异，由此也带来了内部审计的理论研究和实务操作的迅猛发展。作为一名内部审计人员，如果不善于学习，不能及时地随着周围环境的变化改变工作思路，就无法适应瞬息万变的市场经济的要求，做好自己的审计工作。市场经济需要的审计人员队伍首先应该是一支学习型的团队，具有卓越的学习能力，能够不断地学习吸收工作所需的包括财务、管理、法律、金融、计算机及各种专业知识，并熟练地运用于工作之中；其次，应该不断接受新鲜事物，具有职业敏感性，不断拓宽审计思路，提升工作理念。最后，审计人员要立足于企业的发展和内部管理的需要，以科学发展观为指导，不断探索新形势下内部审计的新路子和新方法，创造性地开展工作。