摘要：货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，实践证明，货币资金审计风险较大，大量的舞弊现象均与货币资金收付直接相关，也常常会因为货币资金审计程序不到位而无法发现存在的重大问题。文章主要分析了货币资金审计过程中遇到的新情况、新问题，以及货币资金舞弊易发环节，并对审计技术和程序方面需要特别关注的方面进行了探讨。

　　关键词：货币资金审计；特别关注；若干问题

　　货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，广义上讲它包括现金、银行存款和其他货币资金。绝大多数企事业单位领导非常重视货币资金管理，基本上都建立了相应的货币资金内部控制制度。但侵吞挪用的现象还是时有发生，对国家财产造成了较大的损失，严重阻碍了受害单位的经济发展。对确保单位货币资金安全有效运行，广大内部审计工作人员负有重任，尽管在实务中对货币资金审计都很重视，但货币资金在审计中往往被视作比较容易的项目，根据笔者多年从事内部审计工作的经验，在审计小组分工时，常常交给一些刚刚毕业初涉审计领域的审计人员按照审计程序表按部就班的进行。实践证明，货币资金审计风险较大，大量的舞弊现象均与货币资金收付直接相关，也常常会因为货币资金审计程序不到位而无法发现存在的重大问题，造成审计失败，这方面的例子不胜枚举。这其中有主观重视不够、人员安排不当的原因，但更多的是审计程序的设计无法满足审计实务的要求而无法发现问题。本文主要分析了货币资金审计过程中遇到的新情况、新问题以及货币资金舞弊易发环节，认为在审计技术和程序方面需要特别关注以下方面：

　　一、发现企业有大额定期存款时应关注的问题

　　在货币资金审计过程中，发现企业有大额定期存款时应高度谨慎，为了验证存单的真实性，必须要拿到存单原件，不能用复印件代替，并且观察企业提供存单原件的速度，如有搪塞现象，应保持高度关注。因为可能存在下列定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的：一是定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；二是定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；三是定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。同时还应向银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在。如果有存单质押情况，应取得相关合同手续，进一步了解该业务的合法性及合规性，以及是否在会计报表中给予充分披露。

　　二、发现企业在非基本账户有大额活期存款时应关注的问题

　　在货币资金审计过程中，发现企业在非基本账户有大额活期存款较长时间余额保持不变时，应引起高度警觉，很有可能在此笔存款上有质押、担保，审计人员必须亲自到银行进行函证，函证内容包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性有无质押、担保等情况。

　　三、发现企业有存入证券公司的款项时应关注的问题

　　在货币资金审计过程中，发现企业有存入证券公司的款项时，一定要索取自开设证券户至销户的证券交易资金交割明细清单，首先，要根据该清单与银行存款及其他相应的会计科目进行仔细核对，看账实是否一致、投资收益是否全部入账、会计核算是否正确等；其次，要密切跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益。对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

　　四、发现企业现金交易较普遍时应关注的问题

　　在货币资金审计过程中，发现企业现金交易较普遍时，要对该单位的业务流程进行充分了解，实质测试其内部控制制度执行的有效性，审查其是否有收入不入账，私设“小金库”等现象。

　　五、发现企业短期借款、应付账款账户长期挂账时应关注的问题

　　在货币资金审计过程中，发现企业现金在满足其正常经营需要后还有较大余额却出现大额短期借款贷方余额长期挂账时，一定要查看借款合同，核查资金去向、用途等，必要时追加相应的审计程序，查清事情的来龙去脉。企业单位有时会将下属单位或者职工承包上缴利润放在应付款上，然后转入小金库。长期不予处理的应付款项，忽然进行清理，要注重收款单位是否与账面符合，清理的依据是否充分。审查应付账款是否有其他收入、其他上缴利润列其他应付款。审查经济合同结合现金银行日记账进行核对，是否有房租水电费、对外加工收入、劳务收入未入账。另外，应注重投资形式，注重对基建工程审核防止一些单位假借基建之机，同施工企业联手以工程款名义提取现金用于挥霍；为对方提供资金、场地技术等投资收益是否入账。

　　六、银行存款余额函证执行过程中应关注的问题

　　在执行货币资金审计关键程序——函证程序时，值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内。函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行，如确实属于不方便上门函证的外地银行，则务必要亲自邮寄，回寄地址直接邮寄到审计人员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收，这样可以防止被审计单位伪造银行回函。

　　七、现金盘点时应关注的问题

　　现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。

　　八、核对银行对账单与银行存款时应关注的问题

　　一般审计人员都会索取被审计单位的银行对账单，这里有两点需要注意：一是对银行对账单的真伪进行辨别，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价，为避免企业在银行单证上作假，可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单或者通过亲自函证的方式加以解决；二是逐笔核对银行对账单与银行日记账，而不是仅仅核对余额，还要查对存款、取款、转款日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等，对于银行提现记录必须与现金日记账的现金收入逐笔核对一致。

　　参考文献：

　　中国内部审计准则[EB/OL].中国内部审计协会,2005-10-20.