摘要：结算审计是一项十分重要的工作，审计人员应从隐蔽工程、设计图纸、工程洽商函、拆迁工程、定额套用、材料材质等方面做好结算审计工作。

　　关键词：结算 造价 审计

　　结算审计是对甲乙双方在建筑市场交易形成价格的裁定，经核定的结算书是工程造价最终结果的依据性文件，是控制建设单位付款和施工单位收款额度的具有法律效力的文书。

　　一、做好结算审计工作的必要性

　　（一）结算审计有法可依

　　《中华人民共和国审计法》第二十二条规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。”从法律的层面提出了政府投资和以政府投资为主的建设项目（以下简称政府投资项目），从预算至决算阶段，从项目的筹建至投产的整个生生命周期，都必须接受审计监督。新修订的《审计法实施条例》第二十条更加明确地对结算审计进行了定位，提出对政府投资项目的总预算或概算的执行情况、年度预算的执行情况、年度决算、单项工程结算、项目竣工决算等依法进行审计监督，其中单项工程结算是这次《实施条例》修订才提出来的，是顺应全国投资审计新的形势而提出来的。

　　（二）结算审计为政府工程造价把关

　　结算审计是造价审计的一个环节，是其中的重中之重，是核实政府投资项目造价的最后一道关口。政府投资工程的造价控制好比是家庭的自来水开关：自来水的源头是水厂，建设项目的源头是立项；自来水的末端是水龙头，建设项目的终端是结算审计；只有将水龙头拧紧了，水才不会跑冒滴漏，只有做好了结算审计，造价就不会高估冒算，财政资金才不会浪费。

　　（三）结算审计是各方利益诉求的“天平”

　　结算审计，说到底就是审计部门为施工单位和建设单位的不同诉求之间作一个鉴定，为各自的利益之间找一个平衡点，尺度就是现行的定额及计价依据。由于所处角度不同，施工单位尽可能高地计算造价，追求自身的利润最大化；建设单位则力求节约，将建设成本最低化，两者的矛盾及争议是与生俱来的。结算审计就是起一个“天平”的作用，将两者的利益用“砝码”进行平衡，通过公正合理的方式进行调节，让双方都能接受，一方面，既要保证施工单位的合理要求，防范社会矛盾；另一方面，又要替政府把好关，防止高估冒算。

　　二、做好结算审计工作的经验体会

　　（一）擦亮眼睛，洞悉隐蔽工程的“猫腻”

　　隐蔽工程由于其隐蔽性，施工单位往往在这方面打主意。我在某市政项目的审计中，有一张由施工单位报送的土方开挖工程联系单，上面提出，由于地质情况复杂，挖运土方工程的50%为二类土，50%为淤泥，建设单位的副经理在上面签字认可。后经查询图纸及地质勘察资料，发现河床水面以下的高度占施工总高度的比例仅为25%，联系单的签证明显有失公正。经进一步询问现场管理人员，他们也承认淤泥数量远没有达到一半，在事实面前，各方都表示愿意遵重事实，土方的淤泥部分最终按25%的比例计算。

　　（二）施工单位与设计单位联手作假

　　现在有一种新的动向，施工单位不但串通建设单位、监理单位，还拉拢设计单位作假。施工单位与设计单位联手作假，手段更隐蔽、利润更加高。我在某项目的审计中发现，开挖管径为600MM PHEP管的土方项目，设计图纸标明含工作面需开挖2000MM.事实上，根据2006年市政定额的计算方法，600MM管每边工作面只能算450MM，两边共计900MM，加上管径也只有1500MM，设计图纸标注的尺寸显然偏大。经进一步了解，该项目为施工在先，设计图纸后补，有悖于按图施工，设计人员听从施工单位的说辞便标注了2000MM，如此设计实在太粗糙，纸上谈兵，不切实际。后我们到现场勘察和询问当事人，证实仅开挖了1500MM，施工单位也无话可说。

　　（三）跟踪工程洽商函的落实情况

　　在工程建设过程中，施工单位除了采用隐蔽工程记录、工程签证、设计变更等资料作为结算资料的有效凭证外，还有一种叫工程洽商函的文件，是施工单位向监理和建设单位提出申请，在工程项目的某些方面作出修改，经监理和建设单位同意后再行实施。工程洽商函往往被施工单位采用作为结算资料。但审计人员要注意：工程洽商函是一种事前行为，是一种意向，在实施过程中未必执行，审计人员必须跟踪其落实情况。例如，我在某办公楼项目的审计中发现，施工单位向监理和建设单位提出所有门窗玻璃都由普通玻璃改为钢化玻璃，监理和建设单位都同意。但在审计过程中，我们询问建设单位管理人员并到现场试验，发现只是门做了钢化玻璃，窗还是普通玻璃，所以在结算时只能增加门玻璃的价差，窗玻璃的价差不予调整。

　　（四）注意拆迁工程造价的合理性

　　拆迁工程因为基本无图纸可查，只能看现场的签证，且单价在综合定额中没有反映，只能套用广东省补充定额，这成为审计的难点。我认为：对于工程量部分，只能依靠现场的施工记录，且运用分析性复核的方法进行推理；但对于综合单价部分，则要慎重考虑。例如我在项目的审计中，发现其拆除地面的单价高达455.15元/立方，达到了新建捣制地坪的价格，明显高于市场价。其主要原因是结算套用了人工拆除地面混凝土的子目（广东省补充定额），并外运8公里，经询问现场管理人员，证明当时是采用机械拆除的，且外运仅2公里，施工单位的报价显然偏高，经调整后，单价变为254.66元/立方，与原单价相差一半以上。

　　（五）关注定额套用的恰当性

　　清单计价模式下，各子目的定额套用仍然需要符合精准、恰当的要求。下面我举一个回填工程的例子来说明如何恰当套用定额：本人在某项目的审计中，有一个回填50CM块石的项目，施工单位套了两次定额，一次为块石30CM回填，一次为块石20CM回填，并自认为套用定额非常贴切。但实际上虽然价料费基本准确，人工和机械台班却相对偏高，因为套了两次，合起来超过了50CM的一次性施工的费用。原清单价为402.35元/100平方米，我建议先套用30CM的回填定额，然后将材料换成50CM厚度的材料，经修改后单价变为378.87元/100平方米，这样综合单价才更为科学合理，施工单位欣然接受。

　　（六）注意装修材料的材质

　　在审核结算书时，应注意同现场施工相结合，同材料进场记录相结合。我在审核某办公楼的结算时，对其中的花岗石项目进行了重点延伸。我在察看现场的基础上，调取了花岗石的材料进场记录，并与投标报价文件进行了对比，发现了材料进场记录上该石材的材料厚度为15MM，与投标书的石材厚度20MM不相符，投标单价为450元/平方米，中介在结算时未将该项目的单价调减。施工单位解释：该项目为合同内包干项目，不得调减。而我认为：该项目虽为合同内包干项目，但施工单位并没有根据图纸和合同协议，按照设计厚度进行施工，讲得严重一点是“偷工减料”，不但要扣减价差，还须支付违约金；鉴于该项目的更改有建设方和监理单位的认可，且不影响工程质量，所以不追究违约金，但须将材料单价调减。经协商后，施工单位同意按400元/平方米核算，核减50元/平方米。

　　三、国家审计的力度和效果更优于中介结算审核

　　建设项目的结算审计，国家审计在审计方法和手段上，比中介公司审核更有优势；在审计力度和效果上，比中介公司更有力度。例如，在审核合同外工程的签证时，审计机关可以对签证的真实性提出质疑，并可以采用技术方法对其进行印证；但对于中介公司，如果签证单上有建设单位、监理单位等相关单位的人员的签字和盖章，基本上不对其真实性作出质疑，按签证单的内容实行结算。在中国这种大环境下，作为中介单位，是很不愿意对建设单位已确认的东西作出否定，因为建设单位通常是中介公司的客户，谁愿意同客户过不去？审计机关则不同，代表政府，在业务方面不受制于建设单位，如果签证单有虚假的成分，在取得充分证据以后，就算建设单位和监理单位的人员已签字认可，但从实事求是的角度出发，可以将其否定，核减虚报的造价，并提请有关部门对相关人员进行处罚。从实际情况来看，这种现象还是有相当一部分存在的。国家审计在技术措施上，可以采取与相关人员座谈、笔录、察看现场、实地勘测、送权威部门检测、钻孔抽样等一系列的审计技术，对签证单的真实性进行印证，以达到预定的审计目标。

　　四、结束语

　　结算审计是政府投资审计中的重要环节，也要求业务素质高、技术水平强、专业水平精，我们作为审计机关的一员，应站在更高的角度、采用更先进的手段，运用专业的技术方法，发现结算书中不合理、不真实的部分，为地方政府的财政起到“看家护门”的作用。