摘 要：我国加入WTO之后，电子商务技术在经济领域得到广泛应用，越来越多的机关、企事业单位开始采用计算机进行财务核算和财务管理，这给审计工作的线索、内容、技术、标准和准则以及从业人员都带来了很大的影响和更高的要求。为了更好地使用会计电算化信息系统进行审计，必须提倡并研发相应的审计软件，制订合理的电算化会计审计程序。同时，应综合采用多种科学的审计方法，建立健全会计电算化内部审计制度和相应的与电算化审计相关的法律法规，以加强对会计电算化信息系统内部控制的审计。

　　关键词：电算化；审计；影响；对策

　　会计电算化信息系统是指由特定的人员、数据处理工具和数据处理规程组成的有机整体；是将计算机技术、网络技术、住处技术和管理控制理论用于财务会计工作的结果。我国加入WTO之后，计算机的运用已经渗透到了各个领域，电子商务技术在经济领域已经得到了广泛应用，会计工作也已经逐步脱离传统的手工记帐方式，电算化会计信息系统和网络工具在日常的会计工作中普及开来，越来越多的机关、企事业单位开始采用计算机进行财务核算和财务管理，会计的信息存贮方法、核算形式及内部控制方法随之发生了变化，同时也给审计工作带来了很大的影响和更高的要求。审计人员所面临的审计环境由手工处理为主，计算机处理发展为辅到全面的计算机处理，从而对传统的审计技术方法，甚至对审计行业造成了冲击。

　　一、会计电算化信息系统对审计的影响

　　由于会计电算化系统数据处理过度集中，数据处理对计算机软、硬件过分依赖，审计人员在对会计制度和有关的内部控制的研究和评价所遵循的程序，以及其他审计程序的性质、时间和范围就可能受到电子数据处理环境的影响。会计电算化信息系统对审计的影响主要表现在以下几个方面：

　　（一）对审计线索的影响

　　审计线索对审计来说极为重要。在审计工作中，审计人员正是通过跟踪审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据。而审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统审计活动的过程中，每笔交易都有一个完整的审计线索，交易的每一环节都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根寻源，一直追溯到原始单据，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是，实现电子商务以后，传统的单据没有了，纸质记录消失了，取而代之的是存有处理数据资料的磁盘、磁带、光盘等，这些存储在磁性数据介质上的信息是机器可读的，肉眼不能直接识别。此外，原始单据进入计算机以后，中间的交易处理由计算机自动完成，传统的审计线索在这里中断、消失，传统的审计方法，有的已不适用。审计线索的肉眼不可见性，一方面增加了审计调查取证的难度，另一方面也给审计人员造成了心理压力。

　　（二）对审计内容的影响

　　在会计电算化的条件下，审计的经济监督职能并没有改变，但由于电算化的特点，审计的内容发生了相应的变化。在电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动处理，大大减少了诸如手工会计处理中因疏忽而造成的错帐。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关会计事项，错误的结果不堪设想。因此，在电算化条件下，审计人员要花费较多的精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。

　　（三）对审计技术的影响

　　由于审计的内容扩大到电算化系统程序的设计与开发，系统数据文件与内部控制方面，传统手工审计已经不能适应现行企业的实际情况，迫使审计人员采用相应的计算机技术。比如：利用计算机进行大量、复杂的分析性复核工作；借助计算机完成统计抽样工作；对会计电算化系统的程序、内部控制制度、数据文件及计算机系统的可靠性进行测试等。

　　（四）对审计标准和准则的影响

　　由于审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生一系列变化，手工审计中所指定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题，又必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。但是，世界各国电子商务法律的制订相对落后于电子商务的发展。电子商务发展处于领先地位的美国在2006年6月16日才由美国国会通过《电子签名法》。这项法律的颁布，为该国的审计机构取得合法的审计证据提供法律依据。在我国，与信息技术相关的法律法规也在不断地制订，但是与国际上其他国家相比，法制建设相对滞后，还不能满足现在电子商务交易审计监管的要求，甚至有些业务缺乏法律的监管，使审计监督失去了审计依据和标准。

　　（五）对审计人员的影响

　　由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，不懂得计算机的审计人员会因为审计线索的改变而无法跟踪审计；会因为不懂得电算化信息系统的特点和风险而不能识别和审查其内部控制；会因为不懂得使用计算机而不能对计算机进行审查和利用计算机进行审查。因此，电算化信息系统要求审计人员不仅要有丰富的财会、审计知识和技能，熟悉各项审计条例和准则，还应掌握计算机知识及其应用，掌握数据处理和会计电算化方面的知识和技能。

　　二、对会计电算化信息系统进行审计的对策

　　（一）提倡并研发相应的审计软件

　　审计人员除了要对投用后的电算化会计信息系统进行事后审计外，还应提倡在系统的设计、开发阶段，让审计人员参与进行事前和事中的审计。如在电算化会计信息系统的设计开发过程中，可事先在被审计的计算机系统中嵌入审计程序。这些程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及其操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查。这些程序也可以执行一些特设的审计功能。

　　在系统设计开发的各个阶段要注意审查和考核下列问题：一是系统的功能是否恰当、完备、能否满足用户核算和管理的要求；二是系统的数据流程、处理方法是否符合会计制度、法规、法令和财经纪律的要求；三是系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或及时发现无意的差错或有意的舞弊；四是系统是否保留了充分的审计线索，能否为日后顺利开发审计提供必需的条件；五是系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否为系统日后安全可靠地运行、系统地开发控制。审计人员最好还能参与系统的调试、检测和验收，尽可能及时地发现系统的问题，及时提出改进意见。

　　（二）制订合理的电算化会计审计程序

　　某项审计业务从开始到结束应做的各项程序称之为审计工作循环。它通常都包括计划、实施和报告三个阶段。不同的审计业务在这三个阶段中的具体工作内容各有不同。审计人员应根据具体审计事项的内容、要求和特点来确定审计工作循环的具体内容。

　　1、计划阶段

　　计划阶段是审计工作的准备阶段。为了避免审计工作的忙乱，防止遗漏必要的审计程序，保证审计质量，在实施审计之前应当编制周密的审计计划。

　　（1）了解企业基本情况。这是审计工作开始的基础和前提。一方面调阅往期的审计工作底稿，另一方面与企业有关人员初步面谈并查阅被审计单位的会计电算化系统的基本资料，归纳出被审计单位系统的特点和重点。

　　（2）组织审计人员，准备所需的审计软件。通过了解被审计单位的基本情况，可明确被审计单位会计电算化信息系统的构成特点、复杂程度以及审计任务的轻重，由此可选择有计算机审计经验的注册会计师担任项目负责人，组成审计小组，由审计小组根据被审计单位的特点准备审计软件。

　　（3）编制审计计划。审计项目组组成后，应深入到被审计单位，了解并评价其内部控制、经营业务、经营环境等，确定重要性水平，评估审计风险，据以编制审计计划。

　　2、实施阶段

　　实施阶段是审计工作循环的中心环节。为了获取充分与适当的审计证据，借以形成正确的审计意见，审计人员必须深入被审计单位进行认真的审查。这一阶段的工作主要包括：

　　（1）进行控制测试。对计算机内部控制的审计是计算机审计的第二步。审计人员应当对被审计单位计算机内部控制的设置是否合理，执行是否一贯有效进行审查，以了解计算机信息系统在会计信息系统的业务流程和内部控制的基本结构。控制测试后应将控制测试的结果与准备阶段了解、初评内部控制的结果进行比较，以确定被审计单位内部控制的可信赖程度，并做出结论。

　　（2）进行实质性测试。实质性测试是指审计人员为了搜集用以直接形成审计结论的审计证据，而对电算化会计资料及其所记录的经济业务进行的审查。它是审计工作中最基本的一项工作。无论被审计单位的审计风险多么低，内部控制多么健全和有效，实质性测试都是必须进行的。

　　3、报告阶段

　　报告阶段是审计循环的结束阶段。为了实现审计目的，审计人员必须根据实施阶段所收集到的各种审计证据，对照相关审计标准，运用专业判断，形成适当的审计意见，最终出具审计报告。

　　三、加强对会计电算化信息系统内部控制的审计

　　电算化条件下严格的内部控制制度是会计电算化信息真实可靠的保证，开展对会计电算化信息系统内部控制的查错防弊工作是审计工作的重中之重。审计人员通过审核和评估内部控制系统的弱点，采用科学的审计方法对会计电算化信息系统进行有效审计，可以大大减少会计电算化信息系统中存在的内部质量控制风险，保证会计电算化信息系统的正常运行。

　　（一）综合采用多种科学的审计方法

　　在审计工作中可以综合采用多种科学的审计方法，以最大程度地减少内部质量控制风险。在审计工作中采用的审计方法主要有：调查问卷法、模拟测试法、程序分析法、审计控制法、审计软件法等。

　　（二）建立健全会计电算化内部审计制度

　　通过对电算化系统的人员组织、工作环境、文件资料保管等进行审计，以便指出内部管理和控制的薄弱环节，预防、检测和更正错误，促使单位加强会计电算化环境中的内部管理和控制，保证其完善性和有效执行度，为真正提高会计电算化工作质量提供保障。

　　（三）建立健全与电算化审计相关的法律法规

　　计算机技术和互联网技术的发展与应用时间较短，但发展速度较快。计算机审计工作同样要依法进行，对业务活动是否合法合规的判断不单只是职业判断，还必须以有关的法律法规为依据。因此，建立健全与电算化审计相关的法律法规刻不容缓。

　　总之，会计电算化信息电算系统在未来的发展中会普遍应用于各个领域，这是会计电算化发展的必然趋势，也是计算机和网络技术发展的必然产物。因此对传统的审计技术方法乃至整个审计行业所带来的影响也是巨大的。如何面对这一巨大的挑战，不仅需要提高专业的审计理论和应用水平，同时还需要培养精通计算机和财务审计的专业人员。

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