一、我国金融市场的现状

　　金融市场又称为资金市场，包括货币市场和资本市场，是资金融通市场。所谓资金融通，是指在经济运 行过程中，资金供求双方运用各种金融工具调节资金盈余的活动，是所有金融交易活动的总称。在金融市场上交易的是各种金融工具，如股票、债券、储蓄存单等。资金融通简称为融资，一般分为直接融资和间接融资两种。金融市场的构成十分复杂，它是由许多不同的市场组成的一个庞大体系，从不同角度有不同的分类。可以从交易目的、经营场所、交易期限、交割期限和地理范围等进行分类。

　　近二十年来，我国金融市场健康快速发展。金融市场结构不断优化：市场发行结构、市场交易结构、市场交易者结构不断优化升级，都在稳步发展之中。市场创新能力不断增强。金融产品不断创新，推陈出新，逐步优化，满足市场需要。同时，我国金融市场交易规模稳步增长。股票市场虽然有所起伏，但总的趋势是稳步发展；债券市场活跃，融资规模快速增长；银行间回购、拆借市场交易活跃，成交量总体增长；保险市场运行平稳，保险总资产增长稳定。

　　金融市场是市场经济市场体系的主要组成部分，是联系产品市场和生产要素市场的主要纽带，为市场经济运行提供了血液和运行基础。我国金融制度和机构也有所突破，建立了包括资本市场和货币市场在内的金融市场体系。金融市场有效筹集、合理配置资源；灵活调度和引导资金，发挥资金的最大经济效益；也适当分散金融风险和经济风险，降低交易成本。最重要的是运用金融手段成功化解了我国的金融危机，顺利实施宏观调控，快速发展经济。

　　“我国金融市场在规模、结构、制度建设与产品创新、市场监管和对外开放方面均将得到较快发展，成为与国家经济发展相适应、与市场需求相吻合、具有一定国际竞争力的金融市场。”[1]虽然如此，由于金融市场处于不断发展变化之中，我国金融市场发展的历史非常短暂，许多制度、机构和金融产品还必须不断完善。同时，国际金融危机和金融风险不断向我国蔓延转嫁，侵蚀我国的金融市场和实体经济，更加重了我国金融市场的风险；另外，我国金融系统还存在许多系统风险和道德风险。如金融市场的虚假信息、庄家操控、地下钱庄等等导致央行政策执行不力。“世界各国金融市场发展的经验表明，只有处理好有效监管和市场化发展的关系，才能有效地推动金融市场发展，防范市场风险。”[2] 加大金融监管是避免风险的有效措施。自律是加强监管的一个重要方面，他律是威慑和控制风险的最有效措施。在金融监管中，国家金融审计是最具国家权威和威慑力的监管措施，是对整个国家经济、国家金融的发展方向和发展战略负责的有效手段之一。而金融绩效审计代表了我国金融审计未来发展的方向，是加强金融审计的强有力措施。

　　二、我国金融绩效审计的功能和特点

　　绩效审计是美国在审计过程中不断完善和发展的一种审计方式。1988年，美国审计署在修改的《政府审计准则》中规定其审计目标：一是检查财务活动和法律法规的遵循情况；二是检查管理工作的经济性和效率性；三是计划在实现预期成果中的效果。2003年最新颁布的《政府审计准则》将绩效审计定义为：对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。该准则规定，绩效审计要为负责监督和采取纠正措施的有关各方在改正项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息；绩效审计的目标包括对项目的效率性和结果、经济性及效率性、内部控制、法律和其他规定的遵循情况进行评估，以及前期的分析、指导或总括性的信息；绩效审计一般都要提出审计的结果、结论和建议，并出具审计报告。[3]

　　金融绩效审计是绩效审计在金融方面的具体运用和发挥。根据绩效审计的涵义，金融绩效审计就是按照金融系统的客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对金融系统运行的绩效和管理进行独立的评价，对金融发展性问题进行评估或对有关实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估；审计的主要目标是经济性、效率性和效果性，提出整改的发展方向和措施。

　　金融绩效审计不同于一般的金融审计，是金融审计的高级形态和方式。与一般金融审计相比，金融绩效审计有更丰富的涵义；同时，绩效审计也是政府绩效管理的一种有效方式和手段。根据我国的实际情况，与一般合规性的金融审计相比，金融绩效审计具有自己的功能和特点。

　　首先，是整合金融监管机构和措施的有力手段和方式。我国金融管理的现状是“一行三会”，分业管理，分业经营，资本市场和货币市场没有很好的联系起来，实现无缝对接。国家金融绩效审计是整合各种金融监管机构和措施的有力手段和方式。通过具有国家权威的金融绩效审计，可以把握各种金融市场和金融机构的动态变化过程，通过资金流动链条追踪资金的流动性、经济性、效益性和效果性。在审计的过程中，就各金融市场和金融机构的缺陷提出相关建议和措施，上升到国家金融政策层面，整合金融监管机构和措施，使各种金融市场和金融机构处于比较科学的可监督、可控制的状态，为国家宏观经济发展提供良好的发展环境。

　　其次，是优化金融市场结构的重要环节。在金融绩效审计经济性、效果性、效率性的基础上，能够很清晰地观察和了解到各种金融机构和金融市场的优势和劣势，统筹考虑金融市场结构，有选择性的优化市场结构，淘汰不合理的金融产品，关闭相关市场，使金融产品和金融市场不断创新，推出新产品，满足市场需要，使金融市场结构处于合理配置状态：市场效率高，经济性能优越，效果显著。

　　最后，是协调金融整体功能的有效方法。通过金融绩效审计可以了解整个金融系统的经济性、效率性和效果性，而不只是金融系统在经营过程中的合规性，即符合法律法规的规范性。在绩效审计的基础上，可以观察和了解到各种金融机构和金融市场的优势和劣势，也能观察和了解到金融系统功能的传输过程；同时，根据经济发展的需要，协调和整合金融系统，优化金融系统整体功能，使整个金融系统能够引导和驱动整个国民经济的发展，使金融系统承担国民经济发展的驱动力量和稳定器。而合规性的金融审计无法承担这种协调和优化金融的整体功能，这是金融绩效审计优越一般金融审计的方面。

　　此外，在加强绩效审计的基础上，推动金融创新。这也是金融绩效审计的内容之一。绩效审计能够把握金融发展的动态，具有前瞻性；同时，绩效审计在对各种金融产品和制度分析中具有建设性的意见和建议，推动金融创新。

　　我国金融绩效审计的特点：

　　（1）综合性。这是金融绩效审计的主要特点，是由金融系统的综合性和绩效审计的目标所决定的。金融系统不只是涉及到资本市场、货币市场，还涉及到实体经济，是整个国民经济的晴雨表，具有很强的综合性。另外，金融绩效审计的多目标性也决定了金融绩效审计的综合性。金融绩效审计的主要目标有金融项目和机构的合规性、经济性、效率性、效果性等等，必须综合各种信息，在此基础上进行客观评价并提出整改措施。

　　（2）复杂性。金融绩效审计的复杂性是由绩效审计的综合性决定的。金融绩效审计涉及到各种法律法规、会计准则、市场规则以及绩效评价等各种因素。还有，金融绩效审计要处理海量般的数据，追踪各种资金流动链条，寻求各种资金流动背后的真实性和本质。此外，在审计过程中，要善于处理各种人际关系，可能会遇到人为的各种阻力，使绩效审计无故增加困难，增加审计过程的复杂性。

　　（3）动态性。金融市场流动不拘，瞬息万变，变化的速度非常快；同时也没有固定的规律可以寻找。影响金融市场变化的事件随时都有可能发生，而且变化的程度和方向也难以把握。所以，金融绩效审计要根据社会金融市场的变化情况处理问题，合理评价金融绩效，而不能固守一定的绩效评价标准，使绩效审计处于动态的发展变化之中。

　　（4）前瞻性。金融绩效审计不只是就某一个项目进行审计，更多的是对整个金融系统的绩效进行审计，综合了金融系统的全部数据，能够从宏观全局的角度分析问题，能够把握金融系统的发展方向，也能够把握国民经济的发展趋势，这是金融绩效审计的前瞻性。在动态过程中对金融系统和国民经济战略进行规划，提出前瞻性的发展意见、建议和措施。

　　总之，金融绩效审计是对金融市场的新动向和新特点进行深入观察分析、论证和总结，而不是做简单的结论，也不是短期的市场定位，更不在于表面化的错觉和本质分析，而是对金融市场的全部和整体进行充分论证，包括长期和短期、综合以及本质内涵，找出金融市场背后的东西，找出经济发展的关键和要害，对国内外的金融市场有所比较分析，找到国家经济发展的政策方略，发挥金融市场的效能，以求金融市场稳定，国家经济可持续性发展，增强我国经济实力。

　　三、加强我国金融绩效审计的路径选择

　　在了解和把握金融绩效审计的功能和特点的情况下，选择适合我国金融绩效审计的发展路径和方向。

　　第一，研究金融市场发展的动态，把握金融市场发展趋势。在研究和把握金融市场发展变化的基础上，收集相关数据和资料，对金融项目和金融机构进行绩效审计。因为金融市场发展动态是金融绩效审计的有效根据和客观标准，也是绩效分析的工具之一。绩效审计过程中，不能选取过时的标准，也不能选取超前的标准，只能选择符合当时当地的客观标准比较，进行客观分析和评价。而这种客观标准是在动态变化的过程中不断改变，所以，必须在动态的发展过程中把握市场发展，进行绩效审计、评价，才能做到比较客观公正。

　　此外，金融绩效审计在动态过程中，要保持绩效审计的连续性。这是金融市场动态发展变化的基本要求。也只有在保持连续性的条件下，才能把握其动态的发展过程。

　　第二，加强金融绩效审计的组织建设，包括绩效审计人员的培训。金融绩效审计的组织建设是金融绩效审计的关键。在国家审计署金融审计司的基础上，吸收各行业的专家，包括计算机、工程学、金融学、社会学、统计学、法律、工商管理等组成一支能够分析、应对各种经济问题和金融问题的队伍，强化金融审计的组织建设。同时，加强金融审计人员素质培训，包括政治素质和业务素质，防止道德风险的发生。这也是加强绩效审计的有效措施。

　　第三，强化金融绩效审计的制度建设。在推进金融合规性的基础上，加强金融绩效审计的制度建设，稳步推进和建立各种绩效审计制度，使绩效审计规范化，产生经常性和基础性作用，保持金融系统在健康的状态下发展，加强市场监管，防范和处置市场风险，确保经济活动的正常进行，促进国民经济的顺利发展。

　　第四，加强跨行业的联合金融绩效审计。借鉴国际经验，加强不同金融部门之间的联合绩效审计，确立新的绩效审计理念、方式、目标和评价标准，逐步建立统一高效的绩效审计体系。防止“各自为战、上下左右脱节、信息不畅通、资源浪费大、难以从宏观上深入分析等问题”[4] 的出现。适应金融创新的步伐，协调不同金融机构的绩效审计，防止重复审计和审计真空的出现；以此为契机，沟通不同金融部门之间的联系，使金融市场向广度和深度发展，增强金融配置资源的有效性和效率，确保金融体系和金融市场安全稳定运行，健康发展。

　　第五，加强审计立项和计划的严密性，形成一定期限审计战略计划。金融绩效审计立项在审计之前，必须经过严格审查，可以采取适当的模拟实验，就各种问题提出预案和应对措施，避免工作偏差和技术上不可行的情况出现。重视审计计划的编制工作，使不同时期的审计计划能够相互衔接，形成一定期限的战略审计计划，形成定期和不定期的绩效审计。加强绩效审计立项，一方面可以有效防止浪费有限的审计资源，保证绩效审计目标的实现；另外一方面，保持绩效审计的可持续性，把握金融发展的动态。

　　第六，采用先进的审计手段，建设金融绩效审计系统，提高审计绩效。在绩效审计中可以采用计算机技术在审计中的运用，提高分析能力；另外，把科学可行的一些科学理论如控制论、信息论、系统论等运用到绩效审计的建设中，建立绩效审计数据库，使绩效审计管理科学化、信息化、制度化，提高审计效率。[5]

　　第七，加强金融的全面审计。金融全面审计主要包括审计内容、审计重点、审计领域和审计目标四个方面。在审计内容上，要审计金融资产、负债、损益等情况，更要对其经营绩效，包括经济性、效率性和效果性进行审计和评价。在审计重点上，应以资产质量为主。在审计领域上，覆盖所有金融机构，有重点对主要金融机构进行审计，同时，对金融机构绩效审计时，要从中心分行到基层机构进行全面审计。在审计目标上，要找到问题所在，也要找到问题背后的原因，并提出意见和建议。加强审计条块结合，开展跨行业、跨隶属关系的绩效审计。

　　第八，构建绩效审计的评价指标体系。这是绩效审计的着力点。从不同金融机构的不同属性出发，建立不同的评价指标体系。如商业金融机构主要从经济性、效率性和效果性三个方面进行设置；而政策性金融机构主要从效率性方面进行设置。设置指标要简单可行，易于分析，规范审计程序和内容，规避审计风险。同时，要建立相关的法律法规，使绩效审计规范化，维护金融秩序，防范金融风险。

　　最后，绩效审计还要与绩效预算结合起来，使绩效审计能够得到很好的贯彻和实施。

　　参考文献：

　　[1] 周荣芳.我国金融市场回顾和展望[J]中国金融2011（1）:46

　　[2] 周荣芳.我国金融市场回顾和展望[J]中国金融2011（1）:47

　　[3] 沈可言.美国绩效审计[J]工业审计与会计2006（6）:47

　　[4] 骆勇,刘铮.浅析我国金融审计模式的变革[J]西部财会2009（8）:73

　　[5] 沈可言.美国绩效审计[J]工业审计与会计2006（6）:48