【摘 要】 本文针对传统预算管理存在的缺陷，引进了作业基础预算管理，以改进预算管理方法。

　　【关键词】 作业基础预算； 全面预算管理； 作业成本法

　　随着经济的发展，“战略管理”、“组织再造”、“价值链优化”等观念日益深入人心，作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）在我国企业不断地推广使用，与此同时，传统预算管理方法的有效性也在不断地受到来自实务界和理论界的质疑和批评，甚至有的学者提出在外部环境剧烈变动的市场环境下，预算管理是无效的，企业应该抛弃预算管理。笔者认为，传统预算管理的确存在一些弊端，但预算管理作为现代企业管理的奠基石，其对企业管理的重要性是毋庸置疑的。对于传统预算管理存在的缺陷，明智的做法是正视并改进它，而不应该唾弃它，而引入作业基础预算管理就是完善预算管理的方法之一。

　　一、从现实案例看预算管理在企业管理中的重要性

　　著名管理学教授戴维•奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成为大型现代工商企业的标准作业程序。20世纪80年代美国几乎所有的大型公司都运用了这一方法，其他发达国家如日本、英国、澳大利亚和荷兰等运用预算的企业比例更高。

　　20世纪90年代中期以来，我国国有大中型企业也开始逐步实施全面预算管理制度，并取得了一定的成效。目前不乏由于推行全面预算管理为企业带来增效减支的成功案例，如宝钢集团，通过实施以现金流量为核心的全面预算管理，仅1996年一年，银行日平均存款额就减少3亿元，节约利息支出达3000多万元。又如中国新兴铸钢股份有限公司、海尔集团、山东乐华集团等，都是成功实施预算管理并为企业带来显著效益的企业。

　　我国理论界也给予全面预算管理较高的评价，认为全面预算管理是企业综合的、全面的管理。预算管理作为企业内部管理控制的一种主要方法，它曾对现代工商企业的成熟与发展起到过至关重要的作用。从最初的计划、协调生产，发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。

　　二、传统预算管理的缺陷

　　随着企业内外部环境的变化，战略管理的思想越来越被人们重视，作业成本法和作业成本管理的不断推广使用，对传统成本管理也提出很大挑战。在这种情况下，传统预算管理的方法显得捉襟见肘，已无法满足企业管理的要求。归纳起来，传统预算管理存在以下缺陷。

　　（一）传统预算管理与企业发展战略相脱节

　　企业战略是企业面对复杂而又激烈变化的经营环境为求得长期生存和不断发展而进行的总体性规划。战略是企业的灵魂，在整个现代企业管理中居于核心地位。然而，传统的预算管理以年度利润为目标，没有把预算管理与企业的战略联系在一起，形成重视短期行为而忽视长期行为的弊端，使短期的预算目标与长期的企业发展战略不相适应。

　　（二）传统预算基于“单一成本动因”，影响成本控制与业绩考核的合理性

　　由于传统预算基于“单一成本动因”，预算制定时费用分配基础单一，不能很好体现资源耗费、企业动态业务过程和成本之间的因果关系；不能正确分析实际绩效与预算指标之间形成差异的原因，影响了成本控制与业绩考核的合理性，且传统预算通常把目标设为减少费用，并不注重如何减少费用。这样就使预算失去了其管理的意义，无法为实现企业价值服务。

　　（三）传统预算范围狭窄，很不全面

　　传统预算法往往以生产成本预算为重点，忽略对研发、营销、售后服务环节的预算。传统预算控制只局限于企业内部，没有把企业、供应商、顾客之间的连接关系纳入控制范围。

　　（四）传统预算指标不科学

　　传统预算只注重财务指标，对企业经营活动全部以价值指标进行预算，而对如产品质量、生产效率、客户信誉等一些重要的非财务指标很难进行预算安排，也无法控制这些指标。

　　（五）传统预算掩盖了以往资源使用的浪费和低效

　　传统预算通常是在上年度预算执行情况的基础上，考虑到预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关资源项目的预算金额，以确定未来一定期间的预算，这样就很容易将上年的资源浪费情况进一步延续下去。

　　三、引入作业基础预算，强化全面预算管理

　　预算管理作为企业管理的一个重要方面，其作用是不容置疑的，然而由于传统预算方法存在上述的弊端，已无法适应激烈动荡的环境，对传统预算管理必须进行改进，作业基础预算就是在这种情况下被提出的。

　　（一）作业基础预算

　　20世纪80年代中后期以来，随着作业成本法（ABC）在先进制造企业的成功应用，给企业管理提供了很好的基础，作业基础预算（Activity—Based Budgeting，ABB）正是建立在ABC基础上的一种新型预算管理方法，是指企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法，是建立在作业层次上的一种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善。

　　作业基础预算从战略和顾客需求出发，通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信客观，其最大优势就是通过这种预算管理模式，力求达到企业资源的最有效配置。

　　（二）作业基础预算较之传统预算的优越性

　　1.作业基础预算加强了预算与战略规划之间的联系

　　作业基础预算是一个与企业发展战略联系在一起的计划和管理过程，从完成阶段性目标出发，结合分析预算期市场、企业等情况，确定预算期所需作业以及完成这些作业所耗费的资源，可以说这是一种以战略为导向的预算。

　　2.作业基础预算可以避免资源配置的盲目性

　　作业基础预算以作业为基础，将企业的资源配置于不同的作业，区分增值作业和不增值作业后，可以避免对不增值作业配置资源，避免资源配置的盲目性，有利于加强作业成本管理。作业基础预算还特别强调作业与资源、作业与产出之间的因果关系，这有利于加强对成本动因的分析和管理。作业基础预算以作业或作业中心编制，可以消除无效作业，作业预算的透明度较传统预算大大增强。

　　3.作业基础预算注重对产品全生命周期进行规划，提供更全面、更完善的预算信息

　　企业为实现其管理目标需要进行产品研发、生产、营销、售后服务等活动，在全部成本中，生产成本所占比重不断减小，而研发、营销、售后服务成本比重不断提高，作业基础预算注重对产品全生命周期进行规划，有助于企业全面实施成本控制，符合现代全生命周期成本控制的要求。

　　4.作业基础预算有助于不同部门间的协调

　　作业基础预算更强调和适应平行组织结构，基于作业划分和作业中心的预算打破了企业部门之间的分隔，有助于部门之间的协作。

　　5.作业基础预算为合理的奖惩制度奠定基础，有利于发挥员工的工作能动性

　　基于作业消耗资源，产品消耗作业的作业成本管理更科学、更准确，作业基础预算的准确度就会增加，进一步会增加员工薪酬的合理性。合理的奖惩制度会调动员工的工作积极性。

　　作业基础预算把作业成本法与企业内部价值链及成本管理有机结合起来，对持续改进和流程管理至关重要。作业基础预算可以提供比传统预算体系更有效的计划及控制工具，可以利用作业基础预算消除不增值作业和低增值作业，提高必要作业的效率，以实现企业价值。

　　四、对实施作业基础预算管理的几点建议

　　第一，大力推广作业成本法和作业成本管理的应用范围。运用作业基础预算最关键的问题是企业要有作业成本基础，但目前作业成本法和作业成本管理在我国的实施还不是很成熟，还仅仅是在典型企业推广使用，作业成本法的实施是一项庞大的系统工程，需要企业投入大量的人力、物力、财力，这也是作业成本法不能短期内广泛实施的一个瓶颈。所以，要加快作业基础预算管理在我国企业中的实施，首先必须大力推广作业成本法和作业成本管理的应用范围。

　　第二，作业基础预算的实施需要企业领导的重视和支持。由于作业基础预算的基础前提是企业必须实施作业成本法和作业成本管理，而作业成本法和作业成本管理的实施是一个相当复杂的系统工程，再加上作业基础预算管理既涉及到公司战略，又影响到公司日常管理，企业高管层（董事会、总经理等高管层）应着眼于企业的长远利益，具有战略眼光，应该将预算管理作为企业的一项全面管理系统工程加以重视。只有如此，才能切实推进作业基础预算的顺利实施。

　　第三，培养企业全员的战略管理思想。运用作业基础预算首先要有作业管理思想。而目前我国大部分企业采用的是目标成本管理，目标成本着眼于完成利润目标，偏向财务指标，具有一定的短视特征；而作业管理的基本思想是以客户为导向，以作业链——价值链为中心，对企业的作业流程进行全面的分析，消除低效和不增值作业，使企业生产经营持续优化的管理思想，面向企业战略，面向企业价值的形成全过程，具有战略性和全局性的特征。从这一点来看，我国企业实施作业基础预算管理还需要管理思想转变的过程。

　　综上所述，预算管理是企业管理中不可或缺的一部分，但由于传统预算管理存在着很多缺陷，使其已无法适应现代企业管理的要求。正如作业成本法可以弥补传统成本法的缺陷一样，作业基础预算也可以弥补传统预算的缺陷，为战略的执行和控制提供支持。尽管作业基础预算是一个新事物，像其他新事物出现一样，在实施过程中必然会遇到许多问题和困难，但笔者相信，随着我国企业管理水平的提高，以及作业成本法和作业成本管理的广泛应用，作业基础预算必定能在我国企业推广使用，为我国企业创造更大的价值。

　　【参考文献】

　　[1] 潘飞，马保州（课题主持人）.作业管理（ABM）的系统设计——上市公司ABM典型案例研究[M].大连：东北财经大学出版社，2007年.

　　[2] 潘飞，郭秀娟.作业预算研究[J].会计研究，2004年第11期.

　　[3] 袁毅然，杨淑梅.导入作业基础预算，强化全面预算管理[J].商业会计，2005年第8期.

　　[4] 粱星.基于作业的全面预算管理应用框架[J].北方经济，2004年第7期.

　　[5] 冯雪莲.企业传统预算的缺陷及修正[J].财经理论与实践（双月刊），2002年4月.

　　[6] 叶祖福.以作业为基础的全面预算研究[J].中国机械工业，2003年第23期.

　　[7] 欧佩玉，王平心，汪应洛.作业基础预算流程分析[J].预测，2004年第1期.

　　[8] 杨利云.关于企业实施作业基础预算的问题研究[J].河北企业，2007年第11期.

　　[9] 张鸣，贾莉莉.战略管理和作业基础预算研究[J].财会通讯（综合版），2006年第4期.