摘要 在经济全球化下的财务报告应该能够提供相关、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反馈价值的高质量的会计信息。影响财务报告质量的因素主要包括会计目标、会计准则质量、财务报告体系、财务人员素质和成本效益等。

　　关键词 经济全球化；财务报告质量特征；影响因素

　　财务报告的质量特征也称财务报告质量特性，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。随着市场经济的发展和经济全球化的推进，财务报告质量对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。在经济全球化下的财务报告应该能够提供相关、可靠、可比、可理解。并具有一定前瞻性和反馈价值的高质量的会计信息。我国财政部于2006年新发布的会计准则体系中共列示八项对财务报告信息质量的要求。进一步强调了财务报告信息质量。国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》中也明确规范了财务报表的质量特征。而财务报告质量的高低是受多方面的因素共同影响的，本文针对经济全球化下的企业财务报告质量特征及其影响因素进行研究分析，旨在提高我国财务报告信息的质量，加快我国会计准则的改革步伐，逐渐完善我国会计准则体系，加快我国会计准则国际趋同的步伐。

　　一、经济全球化背景下企业财务报告的主要质量特征

　　(一)首先考虑相关性，兼顾可靠性

　　笔者认为，经济全球化下衡量财务报告质量的最主要特征是其相关性。

　　可靠性强调报表数据披露的信息的真实性、可验证性和中立性。真实性要求财务报告所披露的信息应与所计量和报告的实际经济业务相一致；可验证性或称可核实性是指同一经济业务经不同的会计人员加以计量所得出相同的结果；中立性就是会计信息不应偏向某一类使用者的需要而影响其他使用者的利益。是一种不偏不倚的态度，不带有主观成分，为所有信息使用者所信赖。

　　然而可靠的会计报表信息不一定对决策有用，提供会计信息的主要作用是为使用者进行决策提供帮助，因此财务报告要有相关性，相关性是指与决策有关。相关性要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性。预测价值就是一项信息能帮助决策者预测未来，从而作出最佳抉择；反馈价值，指一项信息能使决策者证实或对过去决策的预期结果进行修正。因此，反馈价值有助于未来决策。反馈价值与预测价值是相辅相成的；及时性指信息的提供必须在决策之前才有用。过时的信息往往会失去价值，它是附属于相关性的。

　　相关性和可靠性决定着财务报表的质量，从而决定着财务报表分析的质量。最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，二者能同时增加对提高会计信息质量是最为理想的。然而可靠性和相关性是很难两全其美的两种特性，可靠性着眼的是“过去”，而相关性关注的是“未来”，因此相关性和可靠性的权衡受历史成本和公允价值两种计量属性的影响较大，过分强调可靠性就会有损于相关性，强调了相关性则影响了可靠性，因此往往形成一种两难局面。由于会计信息质量的各种要求本身存在一定的矛盾性。因此绝对的可靠性和相关性是不存在的，如何权衡，取决于报表使用者对两者孰轻孰重的评价。在经济全球化背景下，会计目标从“受托责任”转向了“决策有用”，因此，笔者认为。当两种特征产生矛盾时，应当首选相关性，才能为决策者提供与决策更相关的信息。

　　(二)可理解性(明晰性)

　　可理解性(明晰性)是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和利用，它是财务报告中提供的信息的一项基本的质量特性。

　　会计信息的主要目的在于信息的使用，即帮助使用者作出决策。所以明晰性是决策人和决策有用性之间的连接点，这就要求财务报告所提供的信息简明、易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所了解。因此。坚持明晰性。有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容，从而更好地加以利用。

　　随着世界经济一体化和会计国际化的不断发展，会计信息的使用者将越来越广泛，不仅包括本国的信息使用者。而且还包括国外的广大信息使用者。这就在客观上对会计信息的简单明了和通俗易懂提出了越来越高的要求。高质量的财务报告信息不应当有多重解释，同时应能防止它被错误理解和被错误解释。

　　(三)可比性

　　可比性指一家企业的信息能够与另一家企业类似的信息相比较，或同一家企业不同会计期间的信息能够相比较，它是谋求扩大信息用途的质量标准。高质量的财务报告应当具备很强的可比性。与某一特定企业有关的信息之所以能够获得比较大的有用性。是因为它能同其他企业相似的信息相比较，并且与相同企业在其他期间或时点的相似的信息具有可比性。比较的目的是要观察和解释相似性和相异性。可比性不应把有时相一致，而进一步加以研究的结果是其差异性大于其相似性的这种现象混淆起来。名副其实的会计信息的可比性不是靠更多地把不相似的事物看成是相似的，或把相同的事物看成是不同的事物来达到。高质量财务报告对可比性的要求是：相似的交易和情况要按相似的方法进行会计处理，而不同的交易和情况则按不同的会计方法进行处理。如果财务报表信息不可比，投资者在决策中就无法合理地进行决策。可比性增加了信息的相关性并加强了信息的透明度。使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势；还必须能够比较不同企业之间的财务报表，以便评价它们相对的财务状况、经营业绩的变动。在全球经济一体化的大趋势下，可比的财务报表信息可降低国际间的融资成本。提高市场效率，加快会计国际化的步伐。

　　二、经济全球化背景下企业财务报表的次要质量特征

　　(一)完整性

　　完整性要求财务报表对过去交易或事项的反映应是完整的、充分的，不遗漏重要的相关信息。信息的完整性也影响相关性。不完整的信息会影响可靠性和相关性。如果遗漏了某项重要的相关信息。即使所提供的信息符合前述可靠性的标准，信息的相关性也会受到损害。

　　(二)重要性

　　尽管对财务报表信息有完整性的质量特征，但未说明在加工财务报表信息时事无巨细、轻重不分，这样既可能掩盖重要信息，还可能使信息的提供过程成本大于效益。重要性的大小决定于信息对使用者决策的影响程度，是相关性的构成因素，信息的相关性受其性质和重要性的影响。重要性，就经济事项讲。既取决于经济业务金额的大小，又取决于经济事项的性质；就会计错报漏报讲，取决于由于错报漏报对信息使用者决策的影响程度。

　　(三)实质重于形式

　　实质重于形式是相关性的另一构成因素。实质重于形式是指财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。要真实反映信息。使信息相关可靠，就要求根据经济业务的实质而不是仅仅根据法规形式进行反映。随着全球市场经济的发展，经济现象越来越复杂，经济现象的表现形式也日趋多样化，从会计的职能来看，会计必须反映交易或事项的真实，保证会计核算信息与客观经济事实相符。同时也体现了对经济实质的尊重，而不是简单地依据法律形式。

　　三、影响财务报告质量的主要因素

　　(一)会计目标

　　会计目标称为财务报告目标。在国际会计准则和国外的概念框架中特别强调会计目标，因为会计目标决定了会计信息质量要求，决定了计量属性的选择。决定了报表的格式。而且会计目标是构架会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同，也将导致会计报告信息质量的不同，它为会计如何提供信息指明了方向。如果没有会计目标，财务报告提供信息就是盲目性的，无的放矢。财务报告的发展以会计目标为导向，环境的变化是财务报告目标随之改变，相应的财务报告质量也要改进。以不断满足外部使用者的信息要求。所以随着经济全球化的不断发展，会计目标也在不断改变。这样财务报告信息的质量也要随着改变和提高。在国际会计准则和各国的概念框架中有两种会计目标观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观强调信息的可靠性，而决策有用观更强调会计信息的相关性。随着经济环境的改变，国外大部分国家的会计且标都从“受托责任观”转向了“决策有用观”。我国新企业会计准则也开始引入“决策有用观”。即在信息质量上更加注重相关性，并兼顾了可靠性。

　　(二)会计准则质量

　　会计准则是用来规范财务报告的种种标准。反映企业经济真相的财务报告依据会计准则才能产生，一个国家会计准则质量的高低直接决定着财务报告信息质量的高低。每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性。因此，有了会计准则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准。各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性，从而大大提高了财务报告信息的质量。会计准则是会计信息系统的基础，是规范企业会计确认、计量、记录和报告行为。提高财务报告信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息需求的规范性文件。随着会计国际化进程的不断推进，对各国会计准则的质量提出了更高的要求。经济全球化下高质量的会计准则必须实现下列三项目标：第一，一项准则的基本结构应当符合财务会计概念框架的要求；第二，准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投资人在不同期间进行公司业绩的分析；第三，准则必须严格地解释和应用。这样才能得到世界的认可，才能提供高质量的财务报告。

　　(三)财务报告体系

　　财务报告体系是指从不同的侧面提供企业财务状况、经营业绩和现金流量情况信息的较为完整的系统。财务报告体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观”转变，提供高质量的财务报告显得尤为重要。在经济全球化下，高质量的财务报告其主要目的有以下三点：第一，提供现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息；第二，提供有助于现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者估计一个企业预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性，并以此为基础最终估计他们自己的现金流入；第三。提供一个企业有关经济资源、对资源的主权以及交易、事项和情况对资源和资源主权变动影响的信息。所以。为了适应会计准则国际化的需求。企业应设计一套既能提供货币信息又能提供非货币信息、既能提供绝对指标信息又能提供相对指标信息、能产生多样化信息的多元化的高质量财务报告体系。

　　(四)财会人员素质

　　企业发生的各项经济业务活动是由财会人员通过会计系统，即确认、计量、记录和报告最终汇总形成各种财务报表和附注。财务报表分析工作是通过分析人员根据各种财务报表及其他可以利用的资料进行的，因此除了会计目标、会计准则质量、财务报告体系等因素之外。财会人员本身的素质也是极其重要的，是财务报告信息质量的直接影响因素。会计信息生产者的业务素质、职业道德、执业风险意识是保证会计信息质量的重要环节。因此。随着会计国际化和经济全球化进程的加快。对各国财会人员的素质提出了更高的要求。

　　(五)成本和效益

　　会计信息存在着很多质量特征，人们总希望获得的信息能够符合所有的特征。但在实践中。各种质量特征往往存在着矛盾。为了满足财务报表的目标。并使其适合于特定的环境，本着两利取重的原则作出取舍。以谋求信息的有用性，达到财务会计的目的，提高财务报告的信息质量。信息的提供者必须在信息的各质量特征之间达到恰当的平衡。所以，成本和效益的权衡就成了财务报告质量的限制因素。在市场经济条件下，会计信息也是一种商品，提供会计信息也需支付成本费用，人们在判断评价会计信息质量和使用会计信息时。总是期望效益超过产生该效益的成本，因而要对成本和效益进行权衡。只有当会计信息所能产生的效益超过提供资料的成本时。才值得提供。因此，财务报表的编制者和使用者，尤其是会计准则的制定者。都必须考虑这一限制因素。在全球市场经济融为一体的格局下，成本成为约束财务报告质量特征的一个重要因素。

　　因此。影响财务报告信息质量的因素是多种多样的，各因素之间是互相关联、互相制约的，信息使用者只有把各种影响因素综合起来考虑才是明智的。