摘要：增值税税收政策由生产型转变为消费型的改革自2009年1月1日在我国全面推行。其主要内容是：企业购买固定资产时支付的增值税税款，不再计入固定资产成本，而是确认为进项税额，抵扣当期产品销售过程中的销项税额。该政策的实施将对企业会计报表和财务指标产生影响。基于此，本文对增值税政策转型前后对企业财务的影响进行比较分析。

　　关键词：增值税转型 消费型增值税 财务指标

　　增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，配合我国经济的结构转型。

　　增值税转型前后企业资产负债表项目比较

　　固定资产是企业的一项重要资产，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，下文仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。

　　例：某企业购进一台设备，不含税价格为200000元，增值税税率为17％。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：

　　转型前（生产型增值税政策）：

　　借：固定资产　　234000

　　　　贷：银行存款　　234000

　　转型后（消费型增值税政策）：

　　借：固定资产　　200000

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　34000

　　　　贷：银行存款　　234000

　　以上会计处理对会计报表项目的影响：转型后固定资产原值减少34000元，可抵扣的增值税进项税额增加34000元。

　　若考虑当期进项税额的抵扣，情况有两种：

　　当期该企业的销项税额足够抵扣。接上例，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为50000元，则转型前应交增值税为50000元，转型后为16000元。会计处理如下：

　　转型前：

　　借：应交税金-应交增值税（已交税金）　　50000

　　　　贷：银行存款50000

　　转型后：

　　借：应交税金-应交增值税（已交税金）　　16000

　　　　贷：银行存款　　16000

　　以上会计处理对会计报表项目的影响：转型后，资产负债表中应交税费减少34000元，企业少交增值税34000元。

　　由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果表现明显，节约了货币资金；同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。

　　增值税转型前后企业利润表项目比较

　　与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用，即管理费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。

　　假设某固定资产的不含税价格为C，增值税税率为17％，折旧率为R，所得税税率为25％，则转型后比转型前：固定资产原价的变动：-C×17％；年折旧额的变动：-CR×17％；营业利润：-（-CR×17％）=CR×17％；利润总额：CR×17％；所得税：CR×17％×25％；净利润：CR×17％×75％=0.1275CR。

　　通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格C越高、折旧率R越大，对利润表中项目尤其是对净利润项目的影响越大。

　　增值税转型前后企业现金流量表项目比较

　　按照经济活动的性质不同，现金流量表项目分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下，根据《企业会计准则—现金流量表》的规定，购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购买设备时支出的现金则需分项列示。其具体列示方法及理由举例说明如下：

　　续前例，购买设备造成现金流出234000元。采用消费型增值税政策后，上述现金流出中，200000元作为固定资产的成本，其余的34000元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则—现金流量表》的规定，计入固定资产成本的200000元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而确认为进项税额的34000元应作为经营活动的现金流出项目。考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应对此内容单列项目“购建固定资产所支付的进项税额”表示。具体为：经营活动现金流量：购建固定资产所支付的进项税额34000元；投资活动现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金200000元。由此造成现金流量表中以下项目的值发生变化：

　　经营活动现金流量项目。新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额数。在新确认的进项税额能全部抵扣的情况下，由于实际缴纳的增值税额等额减少，因此“经营活动现金流出小计”没有变化，“经营活动净现金流量”亦没有变化。在新确认的进项税额只能部分抵扣时，由于实际缴纳增值税税额只按照抵扣数额减少，因此，“经营活动现金流出小计”按照未抵扣掉的进项税额数增加，“经营活动净现金流量”亦按照未抵扣掉的进项税额数减少。

　　投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少，减少数额为新确认的进项税额数，“投资活动现金流出小计”以同样数额减少，“投资活动净现金流量”以同样数额增加。

　　“现金及现金等价物净增加额”项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额数；在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。

　　增值税转型前后企业财务指标比较

　　资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率＝营业收入÷固定资产。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。

　　盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。

　　偿债能力指标的变化。在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债不变，流动比率增加；在进项税额不能完全抵扣的情况下，不能抵扣部分造成流动负债减少，得以抵扣的部分使得流动资产增加，流动比率增加。由于银行存款是企业的速动资产，银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。

　　同时，增值税转型直接影响到整个制造业。制造业包括除采掘业、公用业(电、煤气、自来水)以外的所有行业，占GDP50%以上，是国民经济的经济基础和命脉。在同样生产经营条件下，通过增值税转型能够提高制造业的竞争力和利润水平。经测算，实行“消费型增值税”每年相当于减税1000亿以上。对制造业上市公司的业绩有直接相关性，可以减少税收上缴额度、提高利润水平和偿债能力。从这个意义上说，增值税转型也是提振股市的一大利好。然而，增值税转型不是临时性的优惠政策，而是长期存续的税收制度。总之，增值税转型是力度大、影响广、长期存续的利好，对于提振经济和民众信心具有重要作用。

　　参考文献：

　　1.朱建.浅议增值税转型对企业的影响[J].现代企业，2004（4）

　　2.胡勇.浅析增值税转型及对投资的影响[J].中国会计电算化，2004（5）

　　3.郭瑛.浅析增值税转型对企业财务的影响[J].新疆职业大学学报，2006（2）